2019年注册会计师考试《会计》试题及答案解析（8）_第2页

　　二、多项选择题

　　1.下列关于所得税的表述中，正确的有(　)。

　　A.所得税费用单独列示在利润表中

　　B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所得税费用

　　C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益

　　D.因非同一控制下企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税一般应调整在合并中应予确认的商誉

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益，所以选项B不正确。

　　2.甲公司适用的所得税税率为25%，2×19年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的如下：①其他权益工具投资，期末公允价值大于取得成本的差额为800万元;②收到与资产相关的政府补助8000万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司2×19年利润总额为20000万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2×19年所得税的会计处理，正确的有(　)。

　　A.所得税费用为5000万元 B.应交所得税为7000万元

　　C.递延所得税负债为200万元 D.递延所得税资产为2000万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』应交所得税=(20000+8000)×25%=7000(万元);递延所得税负债=800×25%=200(万元)，计入其他综合收益，不影响所得税费用;递延所得税资产=8000×25%=2000(万元);所得税费用=7000-2000=5000(万元)。

　　3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。2×19年年初“预计负债—预计产品保修费用”科目余额为500万元，“递延所得税资产”科目余额为125万元。2×19年税前会计利润为1000万元。2×19年发生下列业务：(1)甲公司因销售产品承诺提供保修服务，按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司2×19年实际发生保修费用400万元，本年因产品保修承诺确认销售费用600万元。(2)甲公司2×19年12月31日涉及一项合同违约诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为100万元。假定税法规定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。下列关于甲公司2×19年会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.与产品售后服务相关的预计负债余额为700万元

　　B.与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产的发生额50万元

　　C.合同违约诉讼相关的预计负债余额为100万元

　　D.合同违约诉讼案件应确认递延所得税收益25万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项AB，与产品售后服务相关的预计负债账面价值=500-400+600=700(万元)，计税基础=700-700=0，“递延所得税资产”科目发生额=700×25%-125=50(万元);选项CD，与合同违约诉讼相关的预计负债计税基础=100-100=0(万元)，“递延所得税资产”科目发生额=25(万元)，形成递延所得税收益。

　　4.A公司适用的所得税税率为25%，企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。各年税前会计利润均为1000万元。有关所得税的业务资料如下：(1)2×18年12月31日应收账款余额为6000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。(2)A公司于2×18年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为1000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为1300万元，账面价值为700万元。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与自用时的会计处理相同;同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。该项投资性房地产在2×18年12月31日的公允价值为2000万元。(3)A公司2×19年12月31日应收账款余额为10000万元，期末对应收账款计提了400万元的坏账准备，累计计提坏账准备1000万元。(4)A公司2×19年12月31日投资性房地产的公允价值为2600万元。下列有关A公司2×18年所得税的会计处理，正确的有(　)。　　A.递延所得税资产发生额为150万元

　　B.递延所得税负债期末余额为337.5万元

　　C.递延所得税费用为46.875万元

　　D.应交所得税为212.5万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项A，年末递延所得税资产余额及发生额=600× 25%=150(万元);选项B，投资性房地产应纳税暂时性差异余额=2000-(1000-1000/20×7)=1350(万元)，年末递延所得税负债余额=1350×25%=337.5(万元);选项C，计入其他综合收益的递延所得税负债=(1300-700)×25%=150(万元)，递延所得税费用=-150+(337.5-150)=37.5(万元);选项D，应交所得税=(1000+600-700-1000/20)×25%=212.5(万元)。

　　5.资料同上。下列有关A公司2×19年所得税的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.递延所得税资产发生额为100万元

　　B.递延所得税负债发生额为162.5万元

　　C.递延所得税费用为62.5万元

　　D.应交所得税为187.5万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项A，2×19年递延所得税资产发生额=400×25%=100(万元);选项B，投资性房地产应纳税暂时性差异余额=2600-(1000-1000/20×8)=2000(万元)，递延所得税负债发生额=2000×25%-337.5=162.5(万元);选项C，递延所得税费用=-100+162.5=62.5(万元);选项D，应交所得税=(1000+400-650)×25%=187.5(万元)。

　　6.下列事项中，按税法规定在计算应纳税所得额时应进行纳税调整的项目有(　)。

　　A.长期股权投资采用权益法核算时被投资单位宣告发放现金股利

　　B.已确认公允价值变动的交易性金融资产转让的净收益

　　C.作为以摊余成本计量的金融资产核算的公司债券利息收入

　　D.已计提减值准备的债权投资转让的净收益

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A，权益法核算时确认的现金股利不影响损益，不需要纳税调整。选项C，公司债券的利息收入按税法规定交纳所得税，在计算应纳税所得额时不需要纳税调整。

　　7.根据所得税准则计量的规定，下列表述正确的有(　)。

　　A.有关暂时性差异产生于企业合并交易，且该企业合并为同一控制下企业合并的，在确认合并中产生的递延所得税资产或负债时，相关影响应计入商誉

　　B.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照当期适用的所得税税率计量

　　C.适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接计入所有者权益的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用

　　D.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，有关暂时性差异产生于企业合并，且该企业合并为非同一控制下企业合并，暂时性差异确认相关的所得税时，应调整合并商誉;选项B，递延所得税资产或递延所得税负债，应按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量。

　　8.下列有关所得税列报的表述中，不正确的有(　)。

　　A.递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示

　　B.递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示

　　C.递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示

　　D.递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』递延所得税应当作为非流动项目进行列报。