2019年注册会计师考试《会计》试题及答案解析（5）_第3页

　　【计算题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×15年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×15年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑。假定甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司2×15年年度报告于2×16年3月20日对外报出。

　　(1)自2×14年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的10%计提相应资金计入应付职工薪酬，计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源，但有关计提金额并不对应于每一在职员工。甲公司计划于2×18年实施员工持股计划，以2×14年至2×17年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票，授予员工持股计划范围内的管理人员，员工持股计划范围内的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。如员工持股计划未能实施，员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。该计划下，甲公司2×14年计提了3 000万元。2×15年年末，甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理：

　　借：管理费用　　　　　3 600万元

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　3 600万元

　　【要求】判断甲公司对事项(1)的会计处理是否正确并说明理由;对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目，不考虑当期盈余公积的计提)。

　　【解析】

　　①甲公司该项会计处理不正确。

　　②理由：该部分金额不是针对特定员工需要对象化支付的费用，即不是当期为了获取员工服务实际发生的费用，准则规定不能予以计提。涉及员工持股计划拟授予员工的股份，应当根据其授予条件等分析是获取的哪些期间的职工服务，并将与股份支付相关的费用计入相应期间。

　　③更正分录：

　　借：应付职工薪酬　　6 600

　　贷：盈余公积　　　　　　　　300

　　未分配利润　　　　　　2 700

　　管理费用　　　　　　　3 600

　　(2)为调整产品结构，去除冗余产能，2×15年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有1000人，平均距离退休年龄还有5年。甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款30万元。根据计划公布后与员工达成的协议，其中的800人会申请离职。截至2×15年12月31日，该计划仍在进行当中。甲公司进行了以下会计处理：

　　借：长期待摊费用　24 000万元

　　贷：预计负债　　　　　　 24 000万元

　　借：营业外支出　　 4 800万元

　　贷：长期待摊费用　　　　　4 800万元

　　【要求】判断甲公司对事项(2)的会计处理是否正确并说明理由;对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目，不考虑当期盈余公积的计提)。

　　【解析】

　　①甲公司该项交易的会计处理不正确。

　　②理由：该项计划原则上应属于会计准则规定的辞退福利，有关一次性支付的辞退补偿金额应于计划确定时作为应付职工薪酬，相关估计应支付的金额全部计入当期损益，而不能在不同年度间分期摊销。

　　③更正分录：

　　借：管理费用　　　　　　　24 000

　　贷：营业外支出　　　　　　　　　 4 800

　　长期待摊费用　　　　　　　　19 200

　　借：预计负债　　　　　　　24 000

　　贷：应付职工薪酬——辞退福利　　24 000

　　(3)2×15年甲公司销售快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的3%作为奖励。2×16年2月10日，根据确定的2×15年年度利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励620万元。甲公司于当日进行了以下会计处理：

　　借：利润分配---未分配利润　620万元

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　620万元

　　【要求】判断甲公司对事项(3)的会计处理是否正确并说明理由;对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目，不考虑当期盈余公积的计提)。

　　【解析】

　　①甲公司该项会计处理不正确。

　　②理由：利润分享计划下员工应分享的部分应作为职工薪酬并计入有关成本费用，因涉及的是销售部门，甲公司应计入2×15年销售费用。

　　③更正分录：

　　借：销售费用　　　　　　　620

　　贷：利润分配——未分配利润　　　620

　　【计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下(以万元为单位)：

　　(1)4月10日甲公司董事会通过表决，以本公司的自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每位员工奖励一件产品，该车间员工总数200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人。发放给员工的本公司产品市场售价为4 000元/件，成本为1 800元/件。4月20日，将200件产品发放给员工。

　　【要求】说明其应进行的会计处理，并编制相关会计分录。

　　【解析】以自产产品发放给职工，作为非货币性福利处理，视同销售确认收入以及销项税额，同时结转成本。

　　借：生产成本[170×0.4×(1+17%)]79.56

　　制造费用 [30×0.4×(1+17%)]14.04

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　93.6

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　93.6

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　80

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　13.6

　　借：主营业务成本　　 (0.18×200)36

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　36

　　(2)甲公司共有2 000名员工，从2×16年1月1日起该公司实行累积带薪缺勤制度，规定每个职工可享受7个工作日的带薪假，未使用的年休假可以向后结转1个会计年度，超过期限作废，员工离职后不能取得现金支付。2×16年12月31日，每位职工当年平均未使用的假期为2天。根据过去经验的预期(该经验继续适用)，甲公司预计2×17年有1 800名员工将享受不超过7天的带薪假期，剩余200名员工每人平均享受8.5天的带薪休假。该200名员工中150名为销售人员，50名为高管等管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日的工资为400元，甲公司职工年休假以后进先出为基础，即带薪假期先从本年度享受的权利中扣除。

　　【要求】说明其应进行的会计处理，并编制相关会计分录。

　　【解析】作为累积带薪缺勤处理，2×16年年末应该根据预计2×17年将使用的累积带薪假确认相关成本费用和负债。

　　借：销售费用 (150×1.5×0.04)9

　　管理费用　(50×1.5×0.04)3

　　贷：应付职工薪酬---累积带薪缺勤　　12

　　(3)甲公司正在研发丙研发项目，2×16年共发生项目研发人员工资200万元，其中自2×16年年初至6月30日期间发放的研发人员工资120万元，属于费用化支出，7月1日到11月30日研发项目达到预定用途前发放的研发人员工资80万元属于资本化支出，研发人员工资已经以银行存款支付。

　　【要求】说明其应进行的会计处理，并编制相关会计分录。

　　【解析】自行研发项目，不符合资本化条件的支出应当费用化，先计入研发支出(费用化支出)，年末转为管理费用;符合资本化条件的支出，先计入研发支出(资本化支出)，该项目研发成功达到预定可使用状态后，转为无形资产。

　　借：研发支出—费用化支出 120

　　—资本化支出　80

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　200

　　借：应付职工薪酬　　　　 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　200

　　借：管理费用　　　　　　 120

　　贷：研发支出—费用化支出　　120

　　(4)2×16年12月20日甲公司董事会做出决议，拟关闭在某地区的一个公司，针对该公司员工进行补偿，具体为：因为未达到法定退休年龄，提前离开公司的员工。另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1 000元的标准给予退休人员补偿。涉及员工80人，每人30万元的一次性补偿2 400万元已于12月26日支付。每月1 000元的退休后补偿将于2×17年1月1日陆续发放，根据精算结果甲公司估计补偿义务的现值为1 200万元。

　　【要求】说明其应进行的会计处理，并编制相关会计分录。

　　【解析】给予一次性离职补偿按照重组义务处理，计入管理费用;给予退休人员补偿应当作为辞退福利计入管理费用。

　　借：管理费用　　　　　3 600

　　贷：应付职工薪酬　　　　　3 600

　　借：应付职工薪酬　　　2 400

　　贷：银行存款　　　　　　　2 400