2019年注册会计师考试《会计》模考试题及答案（13）_第2页

　　三、计算分析题

　　1.甲公司有关经营租赁业务资料如下：

　　(1)2×16年12月2日，甲公司与乙公司签订办公楼租赁合同。协议约定，甲公司从乙公司租入写字楼作为办公用房;该办公楼租赁期限为3年，租赁期开始日为2×17年7月1日，年租金为120万元，租金于每年7月1日支付，租赁期开始日起前3个月免租金，以后年度如果遇同类或类似办公楼市场租金上涨10%，则于次年7月1日将该办公楼年租金调整为130万元。2×17年7月1日甲公司支付给乙公司扣除免租期后的租金90万元、预付租金30万元(期满可抵付租金);同时向物业公司支付下半年物业费10万元、向中介公司支付中介费5万元。同时2×17年7月1日开始委托装修公司进行室内装修，2×17年8月1日装修完毕并交付使用，发生装修费用35万元并以银行存款支付。

　　(2)2×17年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心;该土地租赁期限为20年，自2×17年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整。2×17年7月1日，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2000万元。2×17年7月1日开始以出包方式建造销售中心，预付工程款2975万元，2×17年9月30日完工达到预定可使用状态，全部建造成本2975万元(不包括租赁费用的摊销)通过预付款项结算，销售中心预计使用年限为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)根据资料(1)，①计算甲公司租赁办公楼应确认的租赁费用总额、甲公司2×17年应确认的租金费用，说明如果2×18年租金上涨多支付的租金费用如何处理;②编制甲公司2×17年7月1日支付各项费用的相关会计分录及其年末确认租赁费用的会计分录;③编制2×17年8月1日支付装修费用35万元及其年末确认装修费用的会计分录。

　　①甲公司确认租赁费用总额=90+120×2=330(万元)，甲公司2×17年应确认的租金费用=330/3×6/12=55(万元)。若2×18年租金上涨，则多支付的租金费用为或有租金，实际支付时应直接计入当期损益。

　　②借：管理费用　　　　　　 (10+5)15

　　长期待摊费用　　　 (90+30)120

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 135

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　55

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　55

　　③借：长期待摊费用　　　　　　　　　35

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　35

　　借：管理费用　　　　　(35÷35×5)5

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　 5

　　(2)根据资料(2)，①判断甲公司从丙公司租入用于建设销售中心的土地使用权能否确认无形资产;②编制2×17年7月1日甲公司向丙公司支付租金的会计分录，及其年末确认租赁费用的会计分录;③编制与建造销售中心有关的会计分录。

　　①甲公司从丙公司租入用于建设销售中心的土地使用权，属于经营租赁，因此不能确认为无形资产。

　　②借：长期待摊费用　　　　　　2000

　　贷：银行存款　　　　　　　　2000

　　借：销售费用　　　　　　　　　25

　　在建工程　　　　　　　　　25

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　50(2000/20/2)

　　③借：预付账款　　　　　　　　2975

　　贷：银行存款　　　　　　　　2975

　　借：在建工程　　　　　　　　2975

　　贷：预付账款　　　　　　　　2975

　　借：固定资产　　　　　　　　3000

　　贷：在建工程　　　　　　　　3000

　　借：销售费用　　　　　　　　　75

　　贷：累计折旧 (3000/10×3/12)75

　　四、综合题

　　1.甲公司为一家火力发电厂企业，因环境保护的需要，减少煤炭消耗对大气环境污染，决定安装一套风力发电设备。2×16年1月1日为筹集建设用资金，甲公司将自用的一套火力发电设备出售给乙公司，同日甲公司与乙公司签订经营租赁合同，合同规定甲公司可以在未来5年内继续使用该资产，每年年末支付租金5000万元。

　　租赁开始日上述设备的公允价值为54000万元，账面原值为60000万元，已计提累计折旧12000万元，未计提减值准备。

　　甲公司于每年年末核算租金费用，不考虑其他因素影响。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)假设一：甲公司设备的出售价格为54000万元，编制甲公司2×16年相关的会计分录。

　　借：固定资产清理 　　　　　　　48000

　　累计折旧　　　　　　　　　 12000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　 60000

　　借：银行存款　　　　　　　　　 54000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　 48000

　　资产处置损益　　　　　　　　6000

　　借：制造费用　　　　　　　　　　5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　5000

　　(2)假设二：甲公司设备的出售价格为60000万元，编制甲公司2×16年相关的会计分录。

　　借：固定资产清理　　　　　　　 48000

　　累计折旧　　　　　　　　　 12000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　 60000

　　借：银行存款　　　　　　　　　60 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　 48000

　　资产处置损益(54000-48000)6000

　　递延收益　　(60000-54000)6000

　　借：制造费用　　　　　　　　　　5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　5000

　　借：递延收益　　　　　(6000/5)1200

　　贷：制造费用　　　　　　　　　　1200

　　(3)假设三：甲公司设备的出售价格为38000万元，且同等资产的市场租金为每年7000万元，编制甲公司2×16年相关的会计分录。

　　借：固定资产清理　　　　　　　 48000

　　累计折旧　　　　　　　　　 12000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　 60000

　　借：银行存款　　　　　　　　　 38000

　　递延收益　　　　　　　　　 10000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　 48000

　　借：制造费用　　　　　　　　　　5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　5000

　　借：递延收益　　　　 (10000/5)2000

　　贷：制造费用　　　　　　　　　　2000

　　(4)假设四：甲公司设备的出售价格为38000万元，且同等资产的市场租金为每年5000万元，编制甲公司2×16年相关的会计分录。

　　借：固定资产清理　　　　　　　 48000

　　累计折旧　　　　　　　　　 12000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　 60000

　　借：银行存款　　　　　　　　　 38000

　　资产处置损益　　　　　　　 10000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　 48000

　　借：制造费用　　　　　　　　　　5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　5000

　　(5)假定五：售后租回为融资租赁，甲公司设备的出售价格为60000万元，编制甲公司2×16年相关的会计分录。

　　若此业务为融资租赁业务，无论是否按照公允价值达成，售价与账面价值之间的差额都应该确认为递延收益。相关分录为：

　　借：固定资产清理　　　　　　　 48000

　　累计折旧　　　　　　　　　 12000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　 60000

　　借：银行存款　　　　　　　　 　60000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　 48000

　　递延收益　　　　　　　　　 12000

　　借：长期应付款　　　　　　　　　5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　5000

　　借：递延收益　　　　 (12000/5)2400

　　贷：制造费用　　　　　　　　　　2400