三、计算分析题
1.甲公司属于增值税一般纳税人，有关无形资产的资料如下：
(1)2×18年1月2日，甲公司从乙公司购买一项ERP，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项ERP总计6 000万元，首期款项1 000万元，于2×18年1月2日支付，其余款项在2×18年年末至2×22年年末的5年内平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。该ERP在购入时达到预定可使用状态。假定折现率为10%。该ERP预计使用年限为10年，甲公司对其采用直线法摊销，预计净残值为0。已知：(P/A，10%，5)=3.7908。
2×18年1月2日、2×18年12月31日分别取得的增值税专用发票上注明的价款均为1 000万元，增值税进项税额均为60万元，款项已经支付。
(2)2×19年1月2日，甲公司与丙公司签订ERP转让协议，甲公司出售该项ERP，转让价款为5 500万元。2×19年1月5日，甲公司办妥相关资产转移手续并收到丙公司支付的款项5 830万元(含增值税330万元)。同日，甲公司与丙公司办理完成了ERP转让手续。
要求：
『答案』
(1)根据资料(1)，编制甲公司2×18年1月2日、12月31日的会计分录;计算2×18年12月31日长期应付款的账面价值。
购买价款的现值=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(万元)。
2×18年1月2日：
借：无形资产 4 790.8
未确认融资费用 1 209.2
贷：长期应付款 (1 000×6)6 000
借：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 60
贷：银行存款 1 060
2×18年12月31日：
借：财务费用[(5 000-1 209.2)×10%]379.08
贷：未确认融资费用 379.08
借：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 60
贷：银行存款 1 060
借：管理费用 (4 790.8/10)479.08
贷：累计摊销 479.08
2×18年12月31日长期应付款账面价值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(万元)。
(2)根据资料(2)，编制2×19年1月2日甲公司出售ERP的会计分录。
2×19年1月2日处置ERP时：
借：银行存款 5 830
累计摊销 479.08
贷：无形资产 4 790.8
应交税费——应交增值税(销项税额) 330
资产处置损益 1 188.28
2.甲公司2×17年1月2日开始自行研究开发无形资产，适用的所得税率为25%，税法规定，其开展研发活动实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的按照无形资产成本的175%在税前摊销。假定各年税前利润均为10 000万元。有关业务资料如下：
(1)2×17年发生原材料费用100万元、职工薪酬500万元、计提专用设备折旧100万元。经测试，2×17年该项研发活动属于研究阶段。
(2)经测试2×18年进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的原材料费用200万元、职工薪酬350万元、计提专用设备折旧50万元;符合资本化条件后发生的原材料费用1 950万元、职工薪酬2 000万元，计提专用设备折旧50万元。
(3)2×19年发生的符合资本化条件的职工薪酬4 000万元、满足资本化条件的借款费用50万元;7月1日，该无形资产达到预定用途交付管理部门使用。该项无形资产受益期限为10年，甲公司对其采用直线法摊销，预计净残值为零。
要求：
『答案』
(1)根据资料(1)，编制2×17与研发无形资产相关的会计
分录，并计算应交所得税的金额。
2×17与研发无形资产相关的会计分录如下：
借：研发支出——费用化支出 700
贷：原材料 100
应付职工薪酬 500
累计折旧 100
借：管理费用 700
贷：研发支出——费用化支出 700
2×17年应交所得税=(10 000-700×75%)×25%=2 368.75(万元)。
(2)根据资料(2)，编制2×18与研发无形资产相关的会计分录，并计算应交所得税的金额。
2×18与研发无形资产相关的会计分录如下：
借：研发支出——费用化支出 (200+350+50)600
——资本化支出(1 950+2 000+50)4 000
贷：原材料 (200+1 950)2 150
应付职工薪酬 (350+2 000)2 350
累计折旧 (50+50)100
借：管理费用 600
贷：研发支出——费用化支出 600
2×18年应交所得税=(10 000-600×75%)×25%=2 387.5(万元)。
(3)根据资料(3)，编制2×19与研发无形资产相关的会计分录，并计算应交所得税的金额，说明资产负债表无形资产项目列报的金额。
2×19与研发无形资产相关的分录如下：
借：研发支出——资本化支出 4 050
贷：应付职工薪酬 4 000
应付利息 50
借：无形资产 8 050
贷：研发支出——资本化支出 (4 000+4 050)8 050
借：管理费用 (8 050/10×6/12)402.5
贷：累计摊销 402.5
2×19年应交所得税=(10 000+8 050/10×6/12-8 050/10×6/12×175%)×25%=2 424.53(万元)，无形资产项目列报金额=8 050-402.5=7 647.5(万元)。
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