2019年注会考试《会计》备考精选练习及答案（8）_第2页

　　【单选题】下列关于资产负债表日后事项的表述中，错误的是(　　)。

　　A.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项

　　B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表的有关项目

　　C.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露

　　D.某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在

　　【答案】A

　　【解析】资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项;即不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有影响的事项，选项A错误。

　　【单选题】甲公司2×18年12月31日应收乙公司账款2 000万元，已知乙公司财务状况不佳，按照当时估计已计提坏账准备200万元。2×19年2月20日，甲公司获悉乙公司于2×19年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，2×18年度财务报表于2×19年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑所得税等其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少2×18年12月31日未分配利润的金额是(　　)万元。

　　A.180

　　B.1 620

　　C.1 800

　　D.2 000

　　【答案】B

　　【解析】甲公司因该事项减少的2×18年度未分配利润金额=(2 000-200)×(1-10%)=1 620(万元)。

　　【单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。2×18年度财务报告批准报出日为2×19年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2×18年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为1 000万元。2×19年3月6日，法院对该起诉讼作出判决，甲公司应赔偿乙公司600万元，甲公司和乙公司均不再上诉。不考虑其他因素，该资产负债表日后事项导致甲公司2×18年度未分配利润增加(　　)万元。

　　A. 30

　　B. 270

　　C. 400

　　D. 360

　　【答案】B

　　【解析】该事项导致甲公司2×18年度未分配利润增加的金额=(1 000-600)×(1-25%)×(1-10%)=270(万元)。

　　【单选题】A股份有限公司(以下简称A公司)2×18年的财务报告于2×19年4月10日批准对外报出，适用的所得税税率为25%。2×19年2月10日，A公司2×18年9月5日销售给B公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为1 000万元，增值税税额为130万元，成本为800万元，B公司货款尚未支付。经核实A公司已同意退货，所退商品已入库。假定A公司对该应收账款已计提坏账准备50万元。假定A公司2×18年的所得税汇算清缴于2×19年4月20日完成。上述调整事项使2×18年净利润减少(　　)万元。

　　A.200

　　B.190

　　C.112.5

　　D.150

　　【答案】C

　　【解析】调整事项使2×18年净利润减少=(1 000-800-50)×(1-25%)=112.5(万元)。

　　【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2×18年度财务报告于2×19年3月31日批准对外报出，适用的所得税税率为25%。2×19年3月25日，甲公司于2×18年10月5日销售给乙公司的一批商品因质量问题而被退回。该批商品的售价为1 000万元，增值税税额为160万元，成本为600万元，乙公司货款尚未支付。经核实甲公司已同意退货，所退商品已入库。假定甲公司2×18年的所得税汇算清缴于2×19年3月20日完成。不考虑其他因素，2×18年12月31日因该事项资产负债表中列示的递延所得税资产为(　　)万元。

　　A.140

　　B.300

　　C.100

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】所得税汇算清缴以后发生的销售退回，不能调整应交所得税，应调整确认递延所得税资产=(1 000-600)×25%=100(万元)。

　　【多选题】资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有(　　)。

　　A.发生了巨额亏损

　　B.因地震导致存货价格下跌

　　C.发现了财务报表舞弊

　　D.发现了原资产减值损失计提严重不足

　　【答案】CD

　　【解析】选项A和B属于资产负债表日后非调整事项;选项C和D，属于资产负债表日前存在状况，并在资产负债表日后得到进一步证实的事项，为资产负债表日后调整事项。

　　【多选题】甲公司2×18年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2×19年3月30日，实际对外公布的日期为2×19年4月3日。该公司2×19年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项的有(　　) 。

　　A.3月1日发现2×18年10月建造完工并达到预定可使用状态的一项固定资产尚未入账

　　B.3月11日外汇汇率发生重大变化

　　C.3月12日法院已结案诉讼项目实际赔偿金额与2×18年12月31日确认的预计负债有较大差异

　　D.3月20日甲公司于2×18年9月15日销售给乙公司的商品发生退货

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B与资产负债表日存在状况无关，属于资产负债表日后非调整事项。

　　【多选题】甲公司2×18年资产负债表日至财务报告批准报出日(2×19年3月20日)之间发生了以下交易或事项：(1)经与贷款银行协商，同意甲公司一笔将于2×19年5月到期的借款展期2年。银行按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期;(2)2×18年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失800万元。至2×18年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2×18年度确认预计负债600万元。2×19年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失700万元。甲公司同意法院的判决，并于当日支付款项700万元。(3)2×18年12月发出且已确认收入的一批产品由于质量问题发生退货。(4)董事会通过利润分配预案，拟对2×18年度利润进行分配。不考虑其他因素，甲公司下列对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.对于诉讼事项，应在2×18年资产负债表中调整减少预计负债600万元

　　B.产品由于质量问题退货属于资产负债表日后调整事项

　　C.董事会通过利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项

　　D.对于借款展期事项，应在2×18年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债

　　【答案】ABC

　　【解析】甲公司在资产负债表日无权自主对借款展期，所以该借款在2×18年资产负债表中仍应在流动负债反映，选项D错误。

　　【多选题】甲公司2×18年度财务报告于2×19年3月31日批准报出，2×19年2月10日，因被担保人(甲公司的子公司)财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任300万元。该业务起因为3年前甲公司为子公司提供债务担保，2×18年年末到期时甲公司的子公司因财务发生困难不能偿还银行贷款，但是甲公司在2×18年年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。甲公司下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.银行要求履行债务担保责任属于资产负债表日后调整事项

　　B.对于债务担保事项，应在2×18年12月31日资产负债表中确认预计负债300万元

　　C.该事项减少2×18年营业利润300万元

　　D.该事项增加2×18年营业外支出300万元

　　【答案】ABD

　　【解析】该事项在资产负债表日之前存在，日后事项期间得以证实，属于调整事项，选项A正确;该事项应在2×18年12月31日资产负债表中确认预计负债300万元，选项B正确;该事项使报告年度营业外支出增加300万元，利润总额减少300万，但不影响营业利润，选项C错误，选项D正确。

　　【计算分析题】甲公司为境内上市公司。2×14年10月20日，甲公司向乙银行借款5亿元。借款期限为5年，年利率为6%，利息按年支付，本金到期一次偿还。借款协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率7%加收罚息。2×14年、2×15年，甲公司均按时支付乙银行借款利息。2×16年1月起，因受国际国内市场影响。甲公司出现资金困难，当年未按时支付全年利息。为此，甲公司按7%年利率计提该笔借款自2×16年1月1日起的罚息3 500万元。

　　2×16年12月20日，甲公司与乙银行协商，由乙银行向其总行申请减免甲公司的罚息。甲公司编制2×16年财务报表时，根据与乙银行债务重组的进展情况，预计双方将于近期达成减免罚息的协议，并据此判断2×16年原按照7%年利率计提的该笔借款罚息3 500万元应全部冲回。

　　2×17年4月20日，在甲公司2×16年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从2×17年起，如果甲公司于借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2×16年及以后各年的利息;同时，免除2×16年的罚息3 500万元。

　　假定：甲公司上述借款按照摊余成本计量，不考虑折现及其他因素。

　　要求：

　　(1)判断甲公司能否根据2×16年资产负债表日债务重组的协商进度估计应付利息的金额并据此进行会计处理，说明理由。

　　(2)判断资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议是否应作为甲公司2×16年调整事项，并说明理由。

　　(3)判断甲公司与乙银行签订《罚息减免协议》后，甲公司是否可于协议签订日确认债务重组收益，并说明理由。

　　(4)计算甲公司2×16年度该笔借款在资产负债表中列示的金额。

　　【答案】

　　(1)甲公司不能据此估计应付利息金额并进行会计处理。

　　理由：应付利息属于金融负债，和预计负债不同，每个资产负债表日账面价值不反映会计估计的变动，只要企业的合同义务没有全部或者部分解除，债务条款没有发生实质修改，就不能终止确认原来的债务。

　　(2)不应作为资产负债表日后调整事项处理。

　　理由：协议签订日期为2×17年4月20日，在该协议签订之前，原借款协议一直有效，则甲公司按照7%的罚息年利率支付利息的合同义务一直存在，直至《罚息减免协议》的签署。因此，在2×16年12月31日，甲公司应该按照7%的年利率计提应付利息。资产负债表日后期间签订的《罚息减免协议》是一项新发生的事件，该事件在资产负债表日尚未存在，不能作为报告年度资产负债表日后调整事项。

　　(3)甲公司不能在协议签订日确认重组收益。

　　理由：根据甲公司与乙银行签订的《罚息减免协议》，罚息减免的前提条件是借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金。因此，在该前提条件满足之前，甲公司不应确认为债务重组收益。

　　(4)长期借款列示金额为5亿元，

　　应付利息列示金额=50 000×6%=3 000(万元)，

　　其他应付款列示金额=50 000×7%=3 500(万元)。