2019年注会考试《会计》备考精选练习及答案（7）_第2页

　　【单选题】甲公司以融资租赁方式租入需要安装的设备一台，该设备的公允价值等于最低租赁付款额现值220万元，租赁合同规定的最低租赁付款额为300万元，发生的初始直接费用为10万元。设备租入后，共发生安装调试费10万元，其中，从仓库领用材料2万元。该设备租赁期为10年，租赁期满后归甲公司拥有，安装完成后预计使用年限为12年，预计净残值为零。若采用年限平均法计提折旧，则甲公司该设备每年应计提的折旧额为(　　)万元。

　　A.23

　　B.20

　　C.30

　　D.24

　　【答案】B

　　【解析】甲公司融资租赁方式租入设备的入账价值=220+10+10=240(万元)，因租赁期届满后设备归甲公司所有，折旧年限为该设备的预计使用年限，则该设备每年应计提折旧额=240÷12=20(万元)。

　　【多选题】承租人确定融资租入资产入账价值时应考虑的因素有(　　)。

　　A.租赁资产的公允价值

　　B.最低租赁收款额现值

　　C.承租人发生的初始直接费用

　　D.租赁内含利率

　　【答案】ACD

　　【解析】融资租入资产应按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用入账，与最低租赁收款额现值无关。

　　【多选题】长江公司以融资租赁方式租入一台需要安装的机器设备，起租日为2×18年12月31日，租期为6年，每年年末支付租金225万元，租赁资产公允价值为1 100万元，长江公司另支付30万元安装费。租赁期满时，长江公司享有优惠购买选择权，购买价款为5万元，估计期满时该设备的公允价值为100万元，该资产如不作较大修整，只有长江公司能使用。租赁合同规定的年利率为7%。长江公司在租赁谈判过程中发生的手续费、律师费合计4万元。

　　假设不考虑增值税等其他相关税费，计算结果保留整数。

　　已知：(P/A，7%，6)=4.7665,(P/F，7%，6)=0.6663。关于该项融资租赁业务，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.最低租赁付款额现值1 076万元作为该资产入账价值的核算基础

　　B.确认长期应付款为1 350万元

　　C.长江公司在租赁谈判过程中发生的手续费、律师费合计4万元应计入该资产成本中

　　D.租赁开始时应确认“未确认融资费用”为279万元

　　【答案】ACD

　　【解析】该资产最低租赁付款额现值=225×4.7665+5×0.6663=1 076(万元)，小于公允价值1 100万元，以最低租赁付款额现值作为该资产入账价值核算基础，选项A正确;长期应付款的金额=各期租金之和225×6+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项5=1 355(万元)，选项B错误;融资租赁的承租人发生的初始直接费用(通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等)应当计入租入资产价值中，选项C正确;未确认融资费用=1 355-1 076=279(万元)，选项D正确。

　　【多选题】在融资租赁情况下，承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率

　　B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率

　　C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率

　　D.以租赁资产公允价值作为融资租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率

　　【答案】ABC

　　【解析】以租赁资产公允价值作为入账价值的融资租赁资产，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率，选项D错误。

　　【综合题】甲公司为上市公司，其20×4年度和20×5年度发生的相关交易事项如下：

　　其他有关资料：

　　甲公司20×4年度的财务报表于20×5年3月15日经董事会批准对外报出，不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司的银行借款在20×4年度财务报表中作为流动负债列报还是作为非流动负债列报，并说明理由，编制甲公司与取得银行借款及支付利息相关的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司拟出售的办公楼在20×4年度财务报表中作为流动资产列报还是作为非流动性资产列报，并说明理由;确定该办公楼应列报的财务报表项目名称及金额。

　　(3)根据资料(3)，说明甲公司哪些外币项目属于外币货币性项目，计算甲公司20×4年末汇率调整产生的汇兑差额，并编制相关的会计分录。

　　(4)根据资料(4)，判断甲公司是否应确认重组义务并说明理由，如需确认，计算应确认的重组义务金额。

　　(1)20×4年7月1日，甲公司向乙银行借款5 000万元，期限为5年，年利率为6.5%，每季末支付当季度利息，根据甲公司与乙银行签订的借款合同，上述借款只能用于甲公司的生产线扩建工程，如果公司将借款用于别的用途或违反其它合同条款，乙银行有权随时要求甲公司归还借款，因资金周转困难，甲公司20×4年12月30日将尚未使用的银行借款2100万元用于发放工资和支付生产用材料款，20×5年1月5日，甲公司与乙银行签订补充合同，合同约定，乙银行同意授予甲公司20×4年年末起一年的宽限期，在此期限内不要求甲公司随时清偿借款，甲公司同意在宽限期内改正违约行为。

　　至20×4年12月31日，因项目审批手续未办理完成，甲公司生产线扩建工程尚未开工，按照借款合同约定应予支付的利息已分别于9月30日及12月31日支付完毕。

　　【答案】

　　(1)甲公司的银行借款在20×4年度财务报表中应作为流动负债列报。

　　理由：甲公司与乙银行补充协议于20×5年1月5日签订，因此在20×4年12月31日看，由于乙银行有权随时要求甲公司归还借款，故应该作为流动负债列报。

　　分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　9月30日

　　借：财务费用　　　　　　　 81.25(5 000×6.5%×3/12)

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　12月31日

　　借：财务费用　　　　　　　 81.25(5 000×6.5%×3/12)

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　(2)经董事会批准，甲公司20×4年12月31日与丙公司签订不可撤销的办公楼出售协议，协议约定，甲公司以6 000万元的价格向丙公司出售一栋办公楼;腾空办公楼的期限为2个月，甲公司于搬空办公楼后1个月内与丙公司办理交楼手续，但最晚不得迟于20×5年3月31日，丙公司于办理交接手续之日起10日内支付转让价款，与办公楼转让相关的税费由双方按照税法的规定各自承担，20×5年2月10日，甲公司完成办公室的腾空事宜，并与丙公司办理交接手续，20×5年2月15日，甲公司收到丙公司支付的转让价款6 000万元，20×5年3月5日，该办公楼的产权转移手续办理完毕。

　　20×4年12月31日，该办公楼的原价为2 000万元，累计折旧为500万元，账面价值为1 500万元，该办公楼预计使用40年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。

　　【答案】

　　(2)甲公司拟出售的办公楼在20×4年度财务报表中作为流动资产列报。

　　理由：20×4年12月31日，该办公楼签订了不可撤销的销售合同，按协议约定将在短于一年的期间内出售，所以该办公楼在20×4年度财务报表中，应作为流动资产反映于“持有待售资产”项目中;列报金额为1 500万元。

　　(3)20×4年12月31日，甲公司相关科目的外币余额及相应的记账本位币账面金额如下：

　　上表中，折算为记账本位币金额为甲公司尚未进行期末汇率调整的金额，预付账款为甲公司向境外厂家支付拟购入设备的价款，20×4年12月31日，美元对人民币汇率为1美元=6.3元人民币。

　　【答案】

　　(3)属于外币货币性项目的有：银行存款，应收账款，短期借款。

　　银行存款汇兑差额=1 200×6.3-7 560=0(万元人民币)(汇兑收益)。

　　应收账款汇兑差额=420×6.3-2 629.2=16.8(万元人民币)(汇兑收益)。

　　短期借款汇兑差额=600×6.3-3 758=22(万元人民币)(汇兑损失)。

　　会计分录如下：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.8

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5.2

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22

　　(4)甲公司某大卖场处于郊外，一直以来客流量较小，累计亏损已达500万元，为此，甲公司制定了详细的关闭计划，并于20×4年12月31日经董事会批准对外公告，当日卖场已停止营业并进行相关的清理活动，甲公司预计关闭该大卖场将发生处置资产损失3 400万元，支付职工自愿离职费用1 500万元，支付强制辞退职工费用1 200万元，支付因场地退租而发生的赔偿款650万元，留用员工的再培训费用250万元。

　　【答案】

　　(4)甲公司应确认重组义务。

　　理由：甲公司有正式、详细的重组计划，并且该重组计划已经对外公告，表明企业已承担重组义务。

　　应确认的重组义务金额=1 500+1 200+650=3 350(万元)。