2019年注会考试《会计》备考精选练习及答案（6）_第2页

　　【综合题】甲公司拥有一个销售门店，2×18年3月31日，甲公司与乙公司签订转让协议，将该门店整体转让，转让初定价格为1 500万元(含债权投资持有期间收到的利息)。转让协议同时约定，对于门店2×18年1月1日购买的一项作为以摊余成本计量的金融资产核算的债券投资，其转让价格以转让完成当日市场报价为准。假设该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。相关资料如下：

　　(1)该门店净资产包括银行存款、债权投资、固定资产、无形资产、商誉和应付账款。

　　①2×18年3月31日，银行存款余额为100万元(含收到的债券利息)。

　　②债权投资系2×18年1月1日按面值500万元购入的A公司发行的债券，票面年利率为6%，3年期，每季度末发行者支付当季利息。

　　2×18年3月31日，该债券投资应计提预期信用损失准备10万元。

　　③2×18年1月1日，固定资产原价为1 000万元，已提折旧200万元，至2×18年3月31日还应计提折旧50万元，未计提减值准备。

　　④2×18年1月1日，无形资产原价为500万元，已累计摊销100万元，至2×18年3月31日还应摊销20万元，未计提减值准备。

　　⑤2×18年3月31日，商誉账面价值为100万元，此前未计提减值准备。

　　⑥2×18年3月31日，应付账款账面价值为150万元。

　　(2)2×18年3月31日，该门店的公允价值为1 500万元，甲公司预计为转让门店还需支付律师和注册会计师专业咨询费共计10万元。假设甲公司不存在其他持有待售的非流动资产或处置组。

　　(3)2×18年6月30日，该门店尚未完成转让，甲公司作为债权投资核算的债券收到利息7.5万元，确认预期信用损失准备余额为15万元。乙公司在对门店进行检查时发现一些资产轻微破损，甲公司同意修理，预计修理用为1万元，甲公司还将律师和注册会计师咨询费预计金额调整至11万元。当日，门店处置组整体的公允价值为1 510万元。

　　(4)2×18年7月20日，该门店完成转让，甲公司以银行存款支付维修费用1.2万元，律师和注册会计师咨询费10.8万元，当日该债权投资的市场报价为492万元，乙公司以银行存款支付所有转让价款1 508万元。

　　假定：

　　(1)固定资产和无形资产均用于管理用途;

　　(2)不考虑其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2×18年3月31日计提债权投资利息、确认预期信用损失的会计分录，编制甲公司2×18年3月31日固定资产计提折旧和无形资产摊销的会计分录。

　　(2)编制将销售门店划分为持有待售时的会计分录。

　　(3)计算甲公司销售门店划分为持有待售时应计提的减值准备，并编制相关会计分录。

　　(4)编制2×18年6月30日收到债券利息、确认债权投资预期损失准备及与持有待售资产减值准备相关的会计分录。

　　(5)编制甲公司2×18年7月20日转让销售门店的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　借：应收利息 (500×6%×3/12)　　　　　　　 　　7.5

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　7.5

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　7.5

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(2)

　　借：持有待售资产—银行存款　　　　　　　　 　　　100

　　—债权投资　　　　　　　　　 　　500

　　—固定资产　　　　　　　　　 　　750

　　—无形资产　　　　　　　　　 　　380

　　—商誉　　　　　　　　　　 　　　100

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 　　250

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　 　　120

　　债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：持有待售资产减值准备—债权投资减值准备　　　　10

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　债权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 　　500

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 000

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　　500

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　150

　　贷：持有待售负债　　　　　　　　　　　　 　　　　150

　　(3)

　　销售门店划分为持有待售时的账面价值=100+(500-10)+(1 000-200-50)+(500-100-20)+100-150=1 670(万元)。

　　2×18年3月31日，由于该处置组的账面价值1 670万元高于公允价值减去出售费用后的净额1 490万元(1 500-10)，甲公司应当以1 490万元计量处置组，计提持有待售资产减值准备=1 670-1 490 =180(万元)，计入当期损益。持有待售资产的减值损失应当先抵减处置组中商誉的账面价值100万元，剩余金额80万元再根据固定资产、无形资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。固定资产应计提减值准备=750/(750+380)×80=53.10(万元)，无形资产应计提减值准备=380/(750+380)×80=26.90(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　贷：持有待售资产减值准备—固定资产　　　　　　53.10

　　—无形资产　　　　　　26.90

　　—商誉　　　　　　　　　100

　　(4)

　　借：持有待售资产—应收利息　　　　　　　　　　　7.5

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　借：持有待售资产—银行存款　　　　　　　　　　　7.5

　　贷：持有待售资产—应收利息　　　　　　　　　　　7.5

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　贷：持有待售资产减值准备—债权投资减值准备　　　　5

　　2×18年6月30日，该处置组的账面价值=1 490+7.5-5=1 492.5(万元)，预计出售费用=1+11=12(万元)，公允价值减去出售费用后的净额=1 510-12=1 498(万元)，应转回减值准备=1 498-1 492.5 =5.5(万元)，转回前持有待售固定资产账面价值=750-53.10= 696.9(万元)，持有待售无形资产账面价值=380-26.90= 353.1(万元)，转回减值准备应增加固定资产账面价值=696.9/(696.9+353.1)×5.5=3.65(万元)，应增加无形资产账面价值=353.1/(696.9+353.1)×5.5=1.85(万元)。

　　借：持有待售资产减值准备—固定资产　　　　　　　3.65

　　—无形资产　　　　　　　1.85

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　5.5

　　(5)

　　借：资产处置损益　　　　　　　　　　　　 　　　　1.2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　1.2

　　借：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　10.8

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10.8

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 508

　　持有待售资产减值准备—债权投资减值准备　　　　15

　　—固定资产49.45(53.10-3.65)

　　—无形资产25.05(26.90-1.85)

　　—商誉　　　　　 　　　　100

　　持有待售负债—应付账款　　　　　　　 　　　　150

　　贷：持有待售资产—银行存款　　　　　　　 　　　107.5

　　—债权投资　　　　　　　 　　　　500

　　—固定资产　　　　　　　 　　　　750

　　—无形资产　　　　　　　　 　　　380

　　—商誉　　　　　　　　　 　　　　100

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　【计算分析题】

　　甲公司为境内上市公司。2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售;同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2×17年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到;当年收到政府给予的环保设备销售补助款5 000万元。

　　(2)甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10 000万元，已计提折旧6 500万元，旧设备的账面价值为300万元(假定无残值)，新安装设备的购进成本为8 000万元;另发生其他直接相关费用1 200万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。

　　甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3 000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。

　　(3)5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1 500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年500万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的1 500万元补助资金。

　　甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。

　　本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由;编制相关的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，说明甲公司获得政府的补助款的分类;编制与生产线更新改造相关的会计分录。

　　(3)根据资料(3)，说明甲公司收到政府的补助款的分类;编制甲2×18年相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。

　　借：银行存款　　　　　　 10 000(5 000+500×20×50%)

　　应收账款　　　　　　　　　　5 000(500×20×50%)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　15 000(20×750)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　12 000(600×20)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　(2)甲公司获得政府的补助款用于补偿生产线更新改造发生的支出，属于与资产相关的政府补助。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 500

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 200

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　12 400

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　12 400

　　因政府已经批准给予补助，但款项尚未收到，故：

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　(3)甲公司获得政府的补助款用于补偿甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才的支出，属于与收益相关的政府补助，且属于对以后期间发生支出的补偿。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　年末：

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　第十八章　非货币性资产交换