2019年注会考试《会计》备考精选练习及答案（3）_第2页

　　【单选题】甲公司于2×17年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为51元)，乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2 000股。合同签订日为2×17年2月1日，行权日为2×18年1月31日。假定以现金换普通股方式结算。下列说法中正确的是(　　)。

　　A.甲公司发行的看涨期权属于权益工具

　　B.甲公司发行的看涨期权属于复合金融工具

　　C.甲公司发行的看涨期权属于金融负债

　　D.甲公司发行的看涨期权属于金融资产

　　【答案】A

　　【解析】以现金换普通股方式结算，即该衍生工具以固定数量普通股换取固定金额现金，所以属于权益工具。

　　【单选题】关于金融资产转移，下列表述中错误的是(　　)。

　　A.企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产

　　B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议在约定期限结束时按固定价格回购，则不应终止确认该金融资产

　　C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订很可能行权的看跌期权合约，则不应终止确认该金融资产

　　D.企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当按照继续涉入规定计量该项金融资产

　　【答案】D

　　【解析】企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应继续确认该金融资产，并将收到的对价确认为金融负债。

　　【单选题】下列项目中，属于现金流量套期的是(　　)。

　　A.用利率互换去对固定利率债券套期

　　B.用利率互换去对浮动利率债券套期

　　C.某电力公司因签订了一项6个月后以约定价格购买煤炭的合同，对该确定承诺的价格变动风险进行套期

　　D.对现有存货价格变动风险进行套期

　　【答案】B

　　【解析】选项A，属于固定换浮动，利率变动影响公允价值变动，是对公允价值套期变动风险进行套期;选项B，属于浮动换固定，是对未来现金流量变动风险进行套期;选项C是尚未确认的确定承诺，选项D是已确认资产，均属于公允价值套期。

　　【单选题】关于公允价值套期，下列表述中错误的是(　　)。

　　A.是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期

　　B.该公允价值变动源于特定风险，可能影响企业的损益

　　C.该公允价值变动源于特定风险，可能影响企业的其他综合收益，影响其他综合收益的情形，仅限于企业对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动风险敞口进行的套期。

　　D.该公允价值变动源于特定风险，可能影响企业的其他综合收益，影响其他综合收益的情形，是对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益投资的公允价值变动风险敞口进行的套期

　　【答案】D

　　【解析】该公允价值变动源于特定风险，且将影响企业的损益或其他综合收益。其中，影响其他综合收益的情形，仅限于企业对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动风险敞口进行的套期。

　　【多选题】关于金融资产的分类，下列项目中正确的有(　　)。

　　A.企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则应分类为以摊余成本计量的金融资产

　　B.企业管理金融资产的业务模式是短期内出售为目标，则应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　C.企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　D.对债务工具投资，分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　【答案】BC

　　【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则应分类为以摊余成本计量的金融资产，选项A错误;对债务工具投资，分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项D错误。

　　【多选题】2×18年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司2×18年7月1日发行的5年期债券10万份，该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为4.5%，每半年支付一次利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用10万元)1 000万元。甲公司将该债券作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。甲公司因需要资金，计划于2×19年出售该债券投资。2×18年12月31日，债券的公允价值为1 010万元，确认的预期损失准备余额为5万元。甲公司下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.2×18年7月1日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产初始成本为1 000万元

　　B.交易费用应计入当期损益

　　C.持有的丙公司债券投资在2×18年12月31日资产负债表中的列示金额为1 010万元

　　D.因持有的丙公司债券投资在2×18年12月31日资产负债表中其他综合收益项目列示的金额为10万元

　　【答案】AC

　　【解析】2×18年7月1日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始成本应包括交易费用，即1000万元，选项A正确，选项B错误;甲公司购入的丙公司债券投资应按公允价值计量，故在2×18年12月31日资产负债表列示的金额为1 010万元，选项C正确;选项D，会计分录如下：

　　借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　　　10

　　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　　　10

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：其他综合收益——信用减值准备　　　　　　　　　 5

　　因持有的丙公司债券投资在资产负债表中确认的其他综合收益的金额=10+5=15(万元)，选项D错误。

　　【多选题】下列项目中，属于权益工具的有(　　)。

　　A.甲公司发行5年后按面值强制赎回的优先股

　　B.乙公司一项以面值人民币2亿元发行的优先股要求每年按5%的股息率支付优先股股息

　　C.丙公司发行了股利率为5%的不可赎回累积优先股，丙公司可自行决定是否派发股利

　　D.丁公司发行了股利率为6%的非累积优先股，丁公司可自行决定是否派发股利

　　【答案】CD

　　【解析】选项A，甲公司无法避免5年后的现金流出，从而存在支付现金偿还本金的合同义务，属于金融负债;选项B，乙公司承担了支付未来5%股息的合同义务，属于金融负债;选项C和D，丙公司和丁公司拥有无条件避免以现金支付优先股股利的权利，属于权益工具。

　　【多选题】 2×18年12月1日，甲公司将某项账面余额为1 000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元;同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议约定支付了750万元。该应收账款在2×18年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元。假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购该应收账款，甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有(　　)。

　　A.以回购日该应收账款的市场价格回购

　　B.以转让日该应收账款的市场价格回购

　　C.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购

　　D.回购日该应收账款的市场价格低于700万元的，按照700万元回购

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，按回购日公允价值回购，甲公司对该项应收款项的风险和报酬已经转移，应终止确认;选项B和C，属于以固定价格回购，甲公司对该项应收款项的风险和报酬未转移，不应终止确认;选项D，对于回购日应收款项的市价低于700万元的损失由甲公司承担，属于未放弃对金融资产控制的继续涉入，不应终止确认。

　　【多选题】下列项目中，可作为公允价值套期的有(　　)。

　　A.购买一项期权合同，对其他权益工具投资的证券价格变动风险引起的公允价值变动风险敞口进行套期

　　B.用利率互换去对预期发行债券的利息的现金流量变动风险进行套期

　　C.买入远期燃油合同，以固定价格对燃油(确定承诺)的价格变动风险进行套期

　　D.买入远期外汇合同，对以固定外币价格购买资产的确定承诺的外汇汇率变动风险进行套期

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B为预期交易，属于现金流量套期。

　　【计算分析题】为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下投资：

　　(1)2×18年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备50万元。当日市场年利率为5%。

　　2×19年12月31日，甲公司收到2×19年度利息600万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额150万元。当日市场年利率为6%。

　　(2)2×18年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款850万元。甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　2×18年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。

　　2×19年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股6元。

　　相关年金现值系数如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

　　相关复利现值系数如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

　　甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。

　　要求：

　　(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

　　(2)计算甲公司2×18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2×19年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。

　　(4)计算甲公司2×20年度因持有乙公司债券应确认的利息收入。

　　(5)编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　借：债权投资—成本　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9 590.12

　　债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　　409.88

　　(2)

　　设实际利率为R，600×(P/A，R，5)+10 000×(P/F，R，5)=9 590.12(万元)。

　　当实际利率为6%时，未来现金流量现值为10 000万元;

　　当实际利率为7%时，未来现金流量现值=600×(P/A，7%，5)+10 000×(P/F，7%，5)=600×4.1002+10 000×0.7130=9 590.12(万元);故实际利率R=7%;

　　2×18年应确认投资收益=9 590.12×7%=671.31(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　600

　　债权投资—利息调整　　　　　　　　　　 　　71.31

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　671.31

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　600

　　2×18年12月31日预期信用损失准备为50万元，2×18年应确认预期信用损失准备=50-0=50(万元)。

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)

　　因未发生信用减值，所以应以账面余额为基础计算利息收入，2×18年12月31日账面余额=9 590.12+671.31-600=9 661.43(万元)，应确认投资收益=9 661.43×7%=676.30 (万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　 　76.30

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　676.30

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　600

　　2×19年12月31日预期信用损失准备余额为150万元，2×19年应确认预计信用损失准备=150-50=100(万元)。

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　100

　　(4)

　　因2×19年发生信用减值，所以2×20年应以期初摊余成本为基础计算利息收入，2×19年12月31日账面余额=9661.43+676.30-600=9 737.73(万元)，摊余成本=9737.73-150=9587.73(万元)，2×20年应确认投资收益=9587.73×7%=671.14(万元)。

　　(5)

　　2×18年4月1日

　　借：其他权益工具投资—成本　　　　　　　　　　　850

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　850

　　2×18年12月31日

　　借：其他权益工具投资—公允价值变动　　　　　　　150

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　2×19年5月31日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200

　　贷：其他权益工具投资—成本　　　　　　　　　 　　850

　　—公允价值变动　　　　　 　　150

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　 　　180

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　150

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　 　　　135