2019年注会考试《会计》备考精选练习及答案（1）_第2页

　　【单选题】甲公司2×17年1月开始研发一项新技术，2×18年1月进入开发阶段，2×18年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2×17年发生研究费用300万元，截至2×18年末累计发生研发费用800万元，其中符合资本化条件的金额为500万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的175%税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用

　　B.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化计入无形资产

　　C.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产

　　D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用

　　【答案】B

　　【解析】企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。研究阶段的支出应计入当期损益;开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本，选项C正确。

　　【多选题】甲公司为增值税一般纳税人。2×19年1月1日，甲公司通过公开拍卖市场以5 000万元购买一块尚可使用50年的土地使用权，用于建造商品房。为建造商品房，甲公司于2×18年3月1日向银行借入专门借款4 000万元，年利率5%(等于实际利率)。截至2×19年12月31日，建造商品房累计支出5 000万元，增值税进项税额390万元，商品房尚在建造过程中，专门借款在建造商品房资本化期间获得投资收益5万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.购买土地使用权发生的成本计入所建造商品房的成本

　　B.2×19年专门借款应支付的利息计入所建造商品房的成本

　　C.建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本

　　D.专门借款在建造商品房资本化期间获得的投资收益冲减所建造商品房的成本

　　【答案】ABD

　　【解析】增值税是价外税，建造商品房支付的增值税不计入商品房的成本，选项C不正确。

　　【多选题】关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计净残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额

　　B.无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应按照10年摊销

　　C.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止

　　D.无法可靠确定预期实现方式的无形资产，应当采用直线法摊销

　　【答案】AC

　　【解析】无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，选项B错误;企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。无法可靠确定预期消耗方式的无形资产，应当采用直线法摊销，选项D错误。

　　【多选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.使用寿命不确定的无形资产，至少应于每年年末进行减值测试

　　B.无形资产计提的减值准备，在以后期间可以转回

　　C.使用寿命不确定的无形资产，不应计提摊销

　　D.使用寿命有限的无形资产，摊销方法由直线法变更为产量法，按会计估计变更处理

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，无形资产计提的减值准备在以后持有期间不可以转回。

　　【多选题】甲公司2×17年至2×18年作为非专利技术研究和开发了一项新工艺。2×17年10月1日以前发生各项研究、调查、试验等费用200万元，在2×17年10月1日，该公司证实该项新工艺研究成功，后续支出应予资本化。2×17年10月至12月发生材料人工等各项支出共计100万元，2×18年1月至6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出400万元，按照新工艺试生产了产品，2×18年6月20日通过鉴定，证明可以达到预定用途，甲公司将该项新工艺作为商业性使用并预计在未来10年可以为公司带来经济利益，甲公司采用直线法摊销该项无形资产，无残值。下列关于该项新工艺的会计处理中正确的有(　　)。

　　A.2×17年12月31日资产负债表上列示无形资产的金额100万元

　　B.2×17年12月31日因该项非专利技术研究增加利润表上研发费用金额200万元

　　C.2×18年6月30日资产负债表上列示无形资产的金额495.83万元

　　D.2×18年12月31日资产负债表上列示无形资产的金额470.83万元

　　【答案】BCD

　　【解析】2×17年12月31日研究开发项目没有达到预定用途时将应资本化的研发支出在资产负债表中“开发支出”项目列示，选项A错误;研发支出不符合资本化条件的支出应计入管理费用，在利润表中的“研发费用”项目列示，选项B正确;2×18年6月30日资产负债表上列示无形资产的金额=(100+400)-(100+400)/10×1/12=495.83(万元)，选项C正确;2×18年12月31日资产负债表上列示无形资产的金额=500-500/10×7/12=470.83(万元)，选项D正确。

　　【单选题】 2×18年12月31日，甲公司将一栋办公楼转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为50 000万元，已计提折旧为1 000万元，已计提的固定资产减值准备为2 000万元，转换日的公允价值为60 000万元，甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。则转换日影响利润表中“其他综合收益”项目的金额为(　　)万元。

　　A.60 000

　　B.45 000

　　C.9 750

　　D.1 3000

　　【答案】C

　　【解析】自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的贷方差额计入其他综合收益，计入利润表中的其他综合收益应扣除所得税的影响，则转换日记入“其他综合收益”科目的金额=[60 000-(50 000-1 000-2 000)]×(1-25%)=9 750(万元)。

　　【单选题】2×16年2月15日，甲公司将一栋自用办公楼对外出租，年租金为360万元。当日，办公楼成本为3 200万元，已计提折旧为2 100万元，未计提减值准备，公允价值为2 400万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。该办公楼2×16年12月31日的公允价值为2 600万元，2×17年12月31日的公允价值为2 640万元。2×18年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款2 800万元。不考虑其他因素，甲公司2×18年度因出售该办公楼应确认的损益金额为(　　)万元。

　　A.160

　　B.400

　　C.1 460

　　D.1 700

　　【答案】C

　　【解析】甲公司因出售该办公楼应确认的损益金额=(2 800-2 640)(售价与账面价值差额)+[2 400-(3 200-2 100)](转换时点计入其他综合收益的部分)=1 460(万元)。这里要注意将转换日公允价值大于账面价值计入其他综合收益的金额结转到当期损益，因其他综合收益属于所有者权益项目，所以该结转影响出售时的损益，但出售时公允价值变动损益转入其他业务成本属于损益类科目内部结转，不影响损益总额。

　　【单选题】甲公司从事房地产开发经营业务，2×18年3月5日收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6 500万元，至重新装修日，已计提折旧2 000万元，未计提减值准备，账面价值为4 500万元(包括原装修支出账面价值500万元)。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1 500万元(均符合资本化条件)，装修后预计租金收入将大幅增加。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2×18年12月31日甲公司该项投资性房地产的账面价值为(　　)万元。

　　A.6 000

　　B.5 500

　　C.8 500

　　D.8 000

　　【答案】B

　　【解析】满足资本化条件的投资性房地产后续支出，应当计入资产成本，后续支出涉及被替换部分时，应当将被替换部分账面价值自资产账面价值中扣除。甲公司2×18年12月31日投资性房地产的账面价值=4 500-500+1 500=5 500(万元)。

　　【单选题】甲企业将一栋自用写字楼经营租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2×18年1月1日，甲企业认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价为20 000万元，已计提折旧400万元，未计提减值准备。2×18年1月1日，该写字楼的公允价值为26 000万元。假设甲企业按净利润的10%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%。则转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额是(　　)万元。

　　A.6 400

　　B.5 760

　　C.640

　　D.4 320

　　【答案】D

　　【解析】转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额=[26 000-(20 000-400)]×(1-25%)×(1-10%)=4 320(万元)。

　　【单选题】 某企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×17年7月1日购入一幢建筑物，并于当日对外出租。该建筑物的实际取得成本为5 100万元，用银行存款付讫，预计使用年限为20年，预计净残值为100万元。2×17年12月31日，该投资性房地产的公允价值为5 080万元。2×18年4月30日该企业将此项投资性房地产出售，售价为5 500万元，不考虑其他因素，该企业处置投资性房地产时影响营业成本的金额为(　　)万元。

　　A.5 080

　　B.5 100

　　C.5 500

　　D.420

　　【答案】B

　　【解析】出售时账面价值为5 080万元计入其他业务成本，公允价值变动损益-20万元(5 080-5 100)转入其他业务成本(借：其他业务成本20，贷：公允价值变动损益20)，营业成本=5 080+20=5 100(万元)。

　　【单选题】甲公司2×15年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3 000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2×18年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×18年12月31日，该办公楼的公允价值为2 200万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.出租该办公楼应于2×18年计提折旧150万元

　　B.出租该办公楼应于租赁期开始日确认其他综合收益175万元

　　C.出租该办公楼应于租赁期开始日按其原价3 000万元确认为投资性房地产

　　D.出租该办公楼2×18年取得的75万元租金应冲减投资性房地产的账面价值

　　【答案】B

　　【解析】2×18年应计提的折旧额=3 000/20×6/12=75(万元)，选项A错误;办公楼出租前的账面价值=3 000-3 000/20×2.5=2 625(万元)，出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，租赁期开始日按当日的公允价值确认为投资性房地产，选项C错误;应确认的其他综合收益=2 800-2 625=175(万元)，选项B正确;出租办公楼取得的租金收入应当确认为其他业务收入，选项D错误。

　　【多选题】甲开发商建造了一栋商住两用楼盘,各层均能够单独计量和出售，甲开发商将第一层出租给一家大型超市,已签订经营租赁合同;其余楼层均为普通住宅,正在公开销售中。下列项目中正确的有(　　)。

　　A.第一层应确认为投资性房地产

　　B.其余楼层应确认为固定资产

　　C.其余楼层应确认为存货

　　D.第一层应确认为存货

　　【答案】AC

　　【解析】因第一层商铺能够单独计量和出售,所以应当确认为甲开发商的投资性房地产,选项A正确;其余楼层为甲开发商的存货,即开发产品，选项C正确。

　　【多选题】某企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×17年12月31日该企业购入一幢建筑物并于当日直接出租，租期5年，每年年末收取租金200万元。该建筑物的购买价格为1 200万元，以银行存款支付。税法规定，该建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧。2×18年12月31日，该建筑物的公允价值为1 300万元。假定不考虑其他因素，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.2×18年该项投资性房地产不计提折旧

　　B.2×18年该项投资性房地产应计提折旧57.5万元

　　C.2×18年该项投资性房地产增加当期营业利润300万元

　　D.2×18年年末该项投资性房地产的列报金额为1 300万元

　　【答案】ACD

　　【解析】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，会计上不计提折旧或摊销，也不计提减值准备，选项A正确，选项B错误;2×18年该项投资性房地产增加营业利润=200(租金收入)+(1 300-1 200)(公允价值变动收益)=300(万元)，选项C正确;2×18年年末该项投资性房地产按其公允价值1 300万元列报，选项D正确。

　　【多选题】甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，2×18年1月10日甲公司在债务重组时取得一项处于建设中的房产，公允价值为2 800万元，甲公司又发生建造和装修支出1 000万元(均符合资本化条件)，应予资本化的借款利息200万元，该房产于2×18年6月30日达到预定可使用状态，考虑自身生产经营需要，当日甲公司董事会决议将该房产40%留作办公自用，另外60%与A企业签订长期租赁合同。合同规定租赁期开始日为2×18年6月30日，年租金180万元。该项房产预计使用20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，不考虑相关税费等其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.2×18年6月30日固定资产初始计量金额为1 600万元

　　B.2×18年6月30日投资性房地产初始计量金额为2 400万元

　　C.2×18年应确认租金收入90万元

　　D.2×18年甲公司上述业务影响利润总额的金额为-10万元

　　【答案】ABCD

　　【解析】2×18年6月30日固定资产的初始确认金额=(2 800+1 000+200)×40%=1 600(万元)，选项A正确;2×18年6月30日投资性房地产的初始确认金额=(2 800+1 000+200)×60%=2 400(万元)，选项B正确;2×18年应确认租金收入90万元，选项C正确;2×18年对利润总额的影响金额=90(租金收入)-4 000/20 ×6/12(当期折旧金额)=-10(万元)，选项D正确。