2019年注册会计师考试《会计》试题及解析（12）_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 A公司于2017年12月31日起主导B公司财务和经营政策，因此2017年12月31日为购买日。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 首先新支付对价的账面价值确认为长期股权投资，分录为：

　　借：长期股权投资 2 200

　　累计摊销 800

　　贷：无形资产 3 000

　　其次计算本次合并的初始投资成本，初始投资成本=8 000×60%=4 800(万元)，初始投资成本4 800与其原长期股权投资账面价值2 000加上合并日取得的进一步股份新支付对价的账面价值2 200之和的差额，调整资本公积，金额=4 800-(2 000+2 200)=600(万元)，分录为：

　　借：长期股权投资 600

　　贷：资本公积——资本溢价 600

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 长期股权投资的初始投资成本=450+5=455(万元)，大于A公司享有B公司可辨认净资产公允价值份额440万元(2 200×20%)，不需调整长期股权投资成本。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 相关的会计分录为：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　300

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　100

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　400

　　借：长期股权投资　　400

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　300

　　资产处置损益　　　　　　　　　60

　　短期借款　　　　　　　　　　40

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，D公司为E公司的非合营方。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查的知识点是长期股权投资的初始计量。选项A，企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本;选项B，权益法核算长期股权投资，应在被投资单位实现利润时，按照应享有的部分确认投资收益，以后被投资单位宣告分派利润或现金股利时，则冲减长期股权投资的账面价值;成本法核算的长期股权投资，被投资单位实现利润时不需要进行会计处理;

　　成本法下被投资单位宣告分派利润或现金股利时，分录是：

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　权益法下被投资单位宣告分派利润或现金股利时，分录是：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　选项C，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，支付的审计、评估费用，计入当期损益，即管理费用。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2016年1月5日，处置股权后剩余的30%股权，A公司仍能够对B公司产生重大影响，所以应将剩余股权的核算方法由成本法调整为权益法。剩余股权的账面价值=3 500×30%/80%=1312.5(万元)，大于原投资时点B公司可辨认净资产公允价值份额1200(4 000×30%)万元，所以不需要调整长期股权投资的投资成本。A公司经过权益法调整后的长期股权投资的账面价值=1312.5+(1 000-200+100)×30%=1 582.5(万元)。

　　借：银行存款2 300

　　贷：长期股权投资(3 500×50%/80%)2 187.5

　　投资收益112.5

　　借：长期股权投资——损益调整[(1000-200)×30%]240

　　——其他综合收益(100×30%)30

　　贷：盈余公积(240×10%)24

　　未分配利润(240×90%)216

　　其他综合收益30

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本=(5000+1200)×80%+1000(商誉)=5960(万元)。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题为权益法转为非同一控制下成本法核算的情况。初始投资成本等于原持有股权的账面价值与新支付对价的公允价值之和，原持有股权账面价值=1 000+600×30%+200×30%=1 240(万元)，新支付对价公允价值为1 000万元，所以长期股权投资的初始投资成本=1 240+1 000=2 240(万元)。会计处理：

　　借：长期股权投资——投资成本1 000

　　贷：银行存款1 000

　　借：长期股权投资——损益调整180

　　——其他综合收益60

　　贷：投资收益180

　　其他综合收益60

　　借：长期股权投资2 240

　　贷：长期股权投资——投资成本1 000

　　——损益调整180

　　——其他综合收益60

　　银行存款1 000

　　【提示】如果是非同一控制下金融资产转为长期股权投资，则长期股权投资的初始投资成本为原股权在购买日的公允价值加新付出对价的公允价值。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 调整后的净利润=1 500-(500-300)×60%-[(700-400)-(700-400)/10×3/12]=1 087.5(万元)，确认的投资收益=1 087.5×40%=435(万元)。

　　提示：对于投资时点被投资单位公允价值与账面价值的不一致，调整净利润时应调整当期出售部分的比例。原因为：从投资单位角度承认的是公允价值，因此在出售的时候应按照公允价值确认的成本结转，而被投资单位在结转的时候还是按照原来的账面价值结转，所以对被投资方来说少结转了成本，所以需要将少结转的成本调减净利润，因此调整的是出售比例;而对于内部交易损益的调整，则在投资当年是调减尚未出售的持股比例，表示的是调减的未实现的内部交易损益，以后年度则是加回已经出售的部分，表示的是内部交易损益的实现。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，当合营安排通过单独主体达成时，该合营安排并不一定是合营企业，在判断该合营安排是共同经营还是合营企业时，通常首先分析单独主体的法律形式，法律形式不足以判断时，将法律形式与合同安排结合进行分析，法律形式和合同安排均不足以判断时，进一步考虑其他事实和情况。比如：通过单独主体达成，但是合营安排的合同条款约定，参与方对该合营安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，这时应划分为共同经营。

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：非同一控制下企业合并相关费用的处理。

　　非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算;选项C，综合考虑应产生正商誉=50-20=30(万元)，增资日不需要确认营业外收入;选项D，综合考虑产生负商誉30万元，由于在首次投资时已经确认10万元，因此在增资日应确认营业外收入20万元。

　　14、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司出售此股权形成的投资收益=330-300+20=50(万元)，分录为：

　　借：银行存款330

　　长期股权投资减值准备50

　　资本公积——其他资本公积20

　　贷：长期股权投资——投资成本280

　　——损益调整50

　　——其他权益变动20

　　投资收益50

　　15、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，当B公司宣告分配现金股利时，A公司应确认的投资收益=1 000×60%=600(万元);

　　选项B，长期股权投资的账面价值=15 000×60%+21 000×30%=15 300(万元);

　　本题中A公司与B公司的合并属于同一控制下的企业合并，而甲公司与B公司的合并属于非同一控制下的企业合并，在甲公司与B公司合并时，甲公司承认的是B公司的公允价值，在B公司以后期间实现净利润的时候，甲公司也是承认的公允净利润，所以在A公司与B公司合并的时候，相对于最终控制方甲公司而言的被合并单位的账面净资产其实就是甲公司与B公司合并时B公司的公允价值以及之后B公司实现的公允净利润，所以A公司取得B公司股权的时候确认的长期股权投资的投资成本为(12 000+3 000)×60%;

　　对于A公司取得C公司的股权，是按照权益法进行核算的，取得投资的初始投资成本=500×10+1 200=6 200(万元)，占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=21 000×30%=6 300(万元)，前者小于后者，形成负商誉，应增加长期股权投资的账面价值，所以取得C公司的股权确认的入账金额=21 000×30%=6 300(万元);

　　因此长期股权投资的账面价值=15 000×60%+21 000×30%=15 300(万元)。

　　选项C，应确认的资本公积=(15 000×60%-10 000)+(500×10-500×1-50)=3 450(万元);其中，15 000×60%-10 000为同一控制下的企业合并投资方投资成本与付出资产的账面价值之间的差额，500×10-500×1-50是A公司取得C公司股权时发行股票所确认的资本公积的金额。

　　选项D，应确认的营业外收入=21 000×30%-6 200=100(万元)。

　　16、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，同一控制下企业合并以付出对价的账面价值结转，不确认资产的处置损益，因此固定资产不确认处置利得;选项B，增资后长期股权投资的初始投资成本=按母公司持股比例享有的被投资单位相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额=1 600×65%=1 040(万元);选项C，合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，应调整资本公积(股本溢价)，因此，应确认的资本公积(股本溢价)=1 040-(120+800)=120(万元);选项D，通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，在个别报表中暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

　　【提示】本题追加投资时的会计分录：

　　借：长期股权投资 1040

　　贷：其他权益工具投资——成本100

　　——公允价值变动 20

　　固定资产清理800

　　资本公积——股本溢价120

　　17、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，甲公司对该安排实现了控制;选项C，C、D、E对该安排具有共同控制，该安排的经济决策是否能够执行与甲公司无关，甲公司对此安排不具有共同控制;选项D，甲公司能够控制该安排。

　　18、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 由金融资产转为权益法核算的长期股权投资，应按照原股权的公允价值加上新增投资成本之和作为权益法核算的初始投资成本，因此，增资后，长期股权投资的初始投资成本=1 000+1 000=2 000(万元)。本题会计分录为：

　　借：其他权益工具投资——成本800

　　贷：固定资产清理500

　　资产处置损益100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)102

　　银行存款98

　　借：长期股权投资——投资成本2 000

　　贷：其他权益工具投资产——成本800

　　盈余公积——法定盈余公积20

　　利润分配——未分配利润180

　　银行存款1 000

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。此处涉及合并报表中的处理，建议结合“合并财务报表”这章来学习。

　　2、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 本题考查知识点：同一控制下相关费用的处理。

　　发行股票有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，溢价金额不足以扣减的情况下冲减留存收益;折价发行债券的情况下，冲减应付债券。

　　注意：对于普通债券来说，发行手续费是从发行债券的总收入中扣除的，会导致发行方最终实际收到的总价款的减少。

　　折价发行的情况下，折价是债券面值与债券发行价款的差额，则手续费的发生会增加折价金额，会计分录为：

　　借：银行存款

　　应付债券——利息调整

　　贷：应付债券——面值

　　折价金额增加即借方应付债券——利息调整明细科目金额增加，这样应付债券总账科目的金额就会减少，即冲减应付债券。

　　溢价发行的情况下，溢价是债券面值与债券发行价款的差额，则手续费的发生会减少溢价金额，会计分录为：

　　借：银行存款

　　贷：应付债券——面值

　　应付债券——利息调整

　　溢价金额减少即贷方应付债券——利息调整明细科目金额减少，这样应付债券总账科目的金额也会减少，即冲减应付债券。

　　3、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本=7500×40%=3000(万元);损益调整=(4000-2000+740)×40%=1096(万元);其他综合收益=(3000-1000)×40%=800(万元)

　　出售时的会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　贷：长期股权投资——投资成本　(3000×25%/40%)1875

　　——损益调整　(1096×25%/40%)685

　　——其他综合收益(800×25%/40%)500

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　未出售部分的股权，在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益：

　　借：其他权益工具投资　　　　　　　　　　　1920

　　贷：长期股权投资——投资成本　(3000-1875)1125

　　——损益调整　　(1096-685)411

　　——其他综合收益　(800-500)300

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理：

　　借：其他综合收益　　　　800

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　800

　　【提示】这里是长期股权投资减资变为金融资产，其处理的思路视同将原长期股权投资全部售出，再按照金融资产购入，所以应该是计入到投资收益，此处不是金融资产的重分类。

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 A公司的分录为：

　　借：库存商品 100

　　贷：银行存款 100

　　合营安排的分录为：

　　借：银行存款 100

　　贷：主营业务收入 100

　　借：主营业务成本60

　　贷：库存商品 60

　　合营方(A公司和B公司)期末应该确认享有的收益或成本时：

　　借：银行存款 50

　　贷：主营业务收入 50

　　借：主营业务成本 30

　　贷：库存商品 30

　　同时A公司需要抵销未实现内部交易损益：

　　借：主营业务收入 20

　　贷：库存商品 20

　　选项D，A公司将其作为存货入账，至年末尚未对外出售，所以未实现内部损益为(100-60)×50%=20(万元)，这项金额体现在A公司的存货中，所以另一半归属于其他参与方即B公司的收益20万元，同样也在这部分存货当中。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项CD，共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

　　【提示】通俗来说，共同经营是合营方享有合营安排的相关资产和负债，而对于合营企业，合营方确认为长期股权投资，长期股权投资的价值随着合营安排的所有者权益的变动而变动，所以表述为“合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排”。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在内容上，相关约定包括但不限于对以下内容的约定：一是对合营安排的目的、业务活动及期限的约定;二是对合营安排的治理机构(如董事会或类似机构)成员的任命方式的约定;三是对合营安排相关事项的决策方式的约定，包括哪些事项需要参与方决策、参与方的表决权情况、决策事项所需的表决权比例等内容，合营安排相关事项的决策方式是分析是否存在共同控制的重要因素;四是对参与方需要提供的资本或其他投入的约定;五是对合营安排的资产、负债、收入、费用、损益在参与方之间的分配方式的约定。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 共同经营中的合营方应按照下列基本原则进行会计处理：一是确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产;二是确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债;三是确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入;四是按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入;五是确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。

　　【提示】选项C，确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入，也就是将自身享有的份额出售;而选项D的意思是共同经营确认的收入，合营方要按其享有的份额来确认。

　　8、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，应当按照原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本;选项C，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算，按其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值作为初始投资成本，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

　　9、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A，2013年甲公司因该项投资应确认营业外收入=应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额大于初始投资成本的金额(2500×30%-600)=150(万元);选项B，2013年甲公司因该项投资应确认投资收益=[400-(200-180)×60%]×30%=116.4(万元);选项C，2014年甲公司因该项投资应确认投资收益=[-1000+(200-180)×60%]×30%=-296.4(万元);选项D，2014年末甲公司长期股权投资的账面价值=600+(2500×30%-600)+116.4-50×30%-296.4=555(万元)。

　　相关会计分录：

　　2013年初：

　　借：长期股权投资——投资成本750

　　贷：固定资产清理420

　　营业外收入150

　　资产处置损益180

　　2013年末：

　　借：长期股权投资——损益调整116.4

　　贷：投资收益116.4

　　借：应收股利15

　　贷：长期股权投资——损益调整15

　　2014年末：

　　借：投资收益 296.4

　　贷：长期股权投资——损益调整 296.4

　　10、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，乙公司所有者权益总额未发生变动且不影响损益，不影响甲公司投资收益;选项B，接受非控股股东的资本性现金捐赠计入资本公积，不影响投资收益;选项C，内部交易未实现，需要调减乙公司净利润，进而影响甲公司确认的投资收益;选项D，投资后乙公司发放的现金股利应冲减长期股权投资的账面价值，不确认投资收益。

　　选项A的分录为：

　　乙公司：

　　借：盈余公积

　　贷：股本

　　由于盈余公积和股本都是属于所有者权益项目，所以被投资单位没有发生所有者权益的变动，因此甲公司不需要编制相应的分录。

　　选项B的分录：

　　乙公司：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　100

　　贷：资本公积——股本溢价　　　　　100

　　甲公司：

　　借：长期股权投资——其他权益变动　　30

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　30

　　选项D的分录：

　　借：应收股利15

　　贷：长期股权投资——损益调整15

　　11、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，对合营企业不享有共同控制的参与方(非合营方)对该合营企业不具有重大影响的，应按照金融工具确认和计量准则的规定核算其对该合营企业的投资;选项D，该股权发生的公允价值的变动应该确认为其他综合收益。

　　12、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 A公司应该先按照100万元确认收入，即：

　　借：银行存款等 100

　　贷：主营业务收入 100

　　同时按照60万元结转成本。因为A公司不确认归属于自身的收入，因此此时需要抵销掉50(100×50%)万元的收入和30(60×50%)万元的成本。B公司需要按照50万元确认营业收入，按照30万元确认营业成本，同时抵销掉D公司20万元的存货;D公司直接按100万元确认收到的资产。

　　13、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 甲公司支付的手续费10万元应该计入长期股权投资的初始投资成本，不计入管理费用，因此长期股权投资的初始投资成本=300+300×17%+10=361(万元)，应享有可辨认净资产公允价值的份额360万元(1 200×30%)，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额所以确认长期股权投资账面价值为361万元。

　　14、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 本题考查知识点：长期股权投资后续计量方法辨析;

　　对被投资单位能够实施控制的情况下应采用成本法进行后续计量。选项B，应指定为金融资产核算;选项C，能够对B公司产生重大影响，应作为长期股权投资并采用权益法核算。

　　15、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，占被投资方50%的股权，但是能够控制被投资方的生产经营决策，按照实质重于形式的原则，应采用成本法进行后续计量;选项D，能与其他方对被投资方实施共同控制的，应采用权益法核算。

　　16、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 甲企业取得A企业投资后能够取得其控制权，因此应采用成本法对长期股权投资进行后续计量，其入账价值应为付出资产的公允价值，所以入账价值=2 500(万元);应确认的投资收益为被投资方分配现金股利的份额，所以甲企业2013年因长期股权投资应确认的投资收益=200×80%=160(万元)，原其他权益工具投资公允价值与账面价值的差额以及原确认的其他综合收益，均应计入留存收益;成本法核算下，不需要对入账价值进行调整，所以甲公司应确认的营业外收入为0。

　　17、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，应作为金融资产核算;选项B，甲公司能够对丙公司的股权施加重大影响，应确认为长期股权投资并采用权益法核算;选项C，虽然甲公司只持有丁公司45%的股权，但属于最大股东，可以决定丁公司的经营决策，所以实质上对丁公司形成了控制，应确认为长期股权投资并采用成本法核算;选项D，应直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。