2019年注册会计师考试《会计》试题及解析（6）_第2页

　　【单选题】甲公司是一家核电能源企业，30年前建成一座核电站作为固定资产核算，其原价为500 000万元，2×17年12月31日，其账面价值为130 000万元。假定该核电站弃置费用确认的预计负债于2×17年12月31日的现值为200 000万元。该核电站采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。若2×17年12月31日重新确认的预计负债的现值为180 000万元，甲公司2×18年固定资产应计提的折旧额为(　　)万元。

　　A.11 000

　　B.13 000

　　C.0

　　D.15 000

　　【答案】A

　　【解析】2×17年12月31日，调整后固定资产账面价值=130 000-(200 000-180 000)=110 000(万元)，2×18年固定资产应计提的折旧额=110 000÷10=11 000(万元)。

　　【多选题】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产入账价值的有(　　)。

　　A.工程完工前因自然灾害原因造成的工程物资净损失

　　B.工程人员的职工薪酬

　　C.工程领用本企业的生产用原材料

　　D.企业行政管理人员的职工薪酬

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，计入营业外支出;选项D，应计入管理费用。

　　【多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核

　　B.固定资产折旧方法的改变按会计估计变更处理

　　C.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值

　　D.当固定资产折旧方法与税法规定不一致时，应当改变固定资产折旧方法

　　【答案】ABC

　　【解析】固定资产折旧方法与税法规定不一致时，不需改变折旧方法，当与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法，选项D错误。

　　【多选题】关于固定资产折旧，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月开始计提

　　B.已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧

　　C.对已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额

　　D.处于更新改造过程中的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧

　　【答案】ABD

　　【解析】已达到预定可使用状态，但未办理竣工决算的固定资产应按暂估价入账，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，选项C错误。

　　【单选题】.A公司2×17年5月1日开始自行研发一项新工艺，2×17年5月至10月发生的各项研究、调查等费用共计100万元，2×17年11月研究成功，进入开发阶段，发生开发人员工资80万元，福利费20万元，另支付租金10万元，假设开发阶段的支出有80%满足资本化条件。至2×17年12月31日，A公司自行开发成功该项新工艺，并于2×18年1月15日依法申请了专利，支付注册费3万元，律师费2万元，2×18年3月1日为运行该项资产发生培训费4万元，则A公司该项无形资产的入账价值应为(　　)万元。

　　A.97

　　B.293

　　C.93

　　D.173

　　【答案】C

　　【解析】培训支出，是为了运行该项无形资产发生的支出，不是为使无形资产达到预定用途发生的支出，应在发生当期确认为费用，不计入无形资产成本。故该无形资产的入账价值=(80+20+10)×80%+3+2=93(万元)。

　　【单选题】长江公司自2×17年年初开始自行研究开发一项新专利技术，2×17年发生相关研发支出70万元，其中，符合资本化条件前发生的开发支出为30万元，符合资本化条件后发生的开发支出为40万元;2×18年至无形资产达到预定用途前发生开发支出105万元，2×18年7月1日该专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请该专利权发生注册费用5万元，为运行该项无形资产发生培训支出4万元。该项专利权的法律保护期限为15年，长江公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。

　　乙公司向长江公司承诺在5年后以30万元(不含增值税)购买该项专利权。长江公司管理层计划在5年后将其出售给乙公司。长江公司对无形资产采用直线法摊销，无残值。长江公司自行开发的该项无形资产在2×18年应摊销的金额为(　　)万元。

　　A.12

　　B.6

　　C.12.4

　　D.15

　　【答案】A

　　【解析】该项专利权的入账价值=40+105+5=150(万元)，2×18年应摊销的金额=(150-30)÷5×6/12=12(万元)。

　　【提示】长江公司计划5年后将该无形资产出售，则该无形资产应按预期为企业带来经济利益流入的时间5年进行摊销;乙公司承诺以30万元购买，则该无形资产残值为30万元。

　　【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2×18年7月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为3年，每年收取租金30万元，增值税税额1.8万元。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司2×17年1月1日购入的，初始入账价值为100万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。假定不考虑除增值税以外的其他税费，甲公司2×18年度该商标权影响营业利润的金额为(　　)万元。

　　A.20

　　B.6.8

　　C.10

　　D.5

　　【答案】D

　　【解析】甲公司2×18年度出租该商标权影响营业利润的金额=2×18年下半年租金收入(其他业务收入)(30÷2)-2×18年商标权摊销(100÷10)=5(万元)。

　　【提示】2×18年上半年商标权自用，摊销计入管理费用;2×18年下半年因商标权对外出租，摊销计入其他业务成本，均影响营业利润。

　　【单选题】甲公司从事土地开发与建设业务，2×18年1月1日与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项有：(1)股东作为出资投入土地使用权的公允价值为5 600万元，地上建筑物的公允价值为3 000万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用年限均为40年;(2)以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用年限为50年。当日甲公司开始在该土地上建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地;(3)以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 400万元，预计使用年限为70年。甲公司准备将其用于建设一住宅小区后对外出售。甲公司采用直线法摊销作为无形资产核算的土地使用权，且预计净残值均为零。甲公司2×18年12月31日无形资产(土地使用权)的账面价值为(　　)万元。

　　A.7 900

　　B.6 342

　　C.5 640

　　D.2 300

　　【答案】B

　　【解析】甲公司事项(1)和(2)中取得的土地使用权作为无形资产核算，所以甲公司2×18年12月31日无形资产(土地使用权)的账面价值=(5 600-5 600/40)+(900-900/50)=6 342(万元)。

　　【单选题】甲公司2×17年1月开始研发一项新技术，2×18年1月进入开发阶段，2×18年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2×17年发生研究费用300万元，截至2×18年末累计发生研发费用800万元，其中符合资本化条件的金额为500万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的175%税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用

　　B.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化计入无形资产

　　C.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产

　　D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用

　　【答案】B

　　【解析】企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。研究阶段的支出应计入当期损益;开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本，选项C正确。

　　【多选题】甲公司为增值税一般纳税人。2×19年1月1日，甲公司通过公开拍卖市场以5 000万元购买一块尚可使用50年的土地使用权，用于建造商品房。为建造商品房，甲公司于2×18年3月1日向银行借入专门借款4 000万元，年利率5%(等于实际利率)。截至2×19年12月31日，建造商品房累计支出5 000万元，增值税进项税额390万元，商品房尚在建造过程中，专门借款在建造商品房资本化期间获得投资收益5万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.购买土地使用权发生的成本计入所建造商品房的成本

　　B.2×19年专门借款应支付的利息计入所建造商品房的成本

　　C.建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本

　　D.专门借款在建造商品房资本化期间获得的投资收益冲减所建造商品房的成本

　　【答案】ABD

　　【解析】增值税是价外税，建造商品房支付的增值税不计入商品房的成本，选项C不正确。

　　【多选题】关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计净残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额

　　B.无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应按照10年摊销

　　C.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止

　　D.无法可靠确定预期实现方式的无形资产，应当采用直线法摊销

　　【答案】AC

　　【解析】无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，选项B错误;企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。无法可靠确定预期消耗方式的无形资产，应当采用直线法摊销，选项D错误。

　　【多选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.使用寿命不确定的无形资产，至少应于每年年末进行减值测试

　　B.无形资产计提的减值准备，在以后期间可以转回

　　C.使用寿命不确定的无形资产，不应计提摊销

　　D.使用寿命有限的无形资产，摊销方法由直线法变更为产量法，按会计估计变更处理

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，无形资产计提的减值准备在以后持有期间不可以转回。

　　【多选题】甲公司2×17年至2×18年作为非专利技术研究和开发了一项新工艺。2×17年10月1日以前发生各项研究、调查、试验等费用200万元，在2×17年10月1日，该公司证实该项新工艺研究成功，后续支出应予资本化。2×17年10月至12月发生材料人工等各项支出共计100万元，2×18年1月至6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出400万元，按照新工艺试生产了产品，2×18年6月20日通过鉴定，证明可以达到预定用途，甲公司将该项新工艺作为商业性使用并预计在未来10年可以为公司带来经济利益，甲公司采用直线法摊销该项无形资产，无残值。下列关于该项新工艺的会计处理中正确的有(　　)。

　　A.2×17年12月31日资产负债表上列示无形资产的金额100万元

　　B.2×17年12月31日因该项非专利技术研究增加利润表上研发费用金额200万元

　　C.2×18年6月30日资产负债表上列示无形资产的金额495.83万元

　　D.2×18年12月31日资产负债表上列示无形资产的金额470.83万元

　　【答案】BCD

　　【解析】2×17年12月31日研究开发项目没有达到预定用途时将应资本化的研发支出在资产负债表中“开发支出”项目列示，选项A错误;研发支出不符合资本化条件的支出应计入管理费用，在利润表中的“研发费用”项目列示，选项B正确;2×18年6月30日资产负债表上列示无形资产的金额=(100+400)-(100+400)/10×1/12=495.83(万元)，选项C正确;2×18年12月31日资产负债表上列示无形资产的金额=500-500/10×7/12=470.83(万元)，选项D正确。