2019年注册会计师考试《会计》试题及解析（3）_第2页

　　【单选题】甲公司2×17年度实现净利润为20000万元，发行在外普通股加权平均数为20000万股。2×17年1月1日，甲公司按票面金额发行1000万股优先股，优先股每股票面金额为10元。该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分，不可累积到下一计息年度。2×17年12月31日，甲公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息，股息率为5%。根据该优先股合同条款规定，甲公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不得在所得税税前列支。甲公司2×17年基本每股收益是(　　)元/股。

　　A.1

　　B.1.03

　　C.0.975

　　D.1.05

　　【答案】C

　　【解析】归属于普通股股东的净利润=20 000-1 000×10×5% =19 500(万元)，基本每股收益=19 500/20 000=0.975(元/股)。

　　【多选题】甲公司2×17年除发行在外普通股外，还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易或事项：(1)3月1日，授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权;(2)6月10日，以资本公积转增股本，每10股转增3股;(3)7月20日，定向增发3000万股普通股用于购买一项股权;(4)9月30日，发行优先股8000万股，按照优先股发行合同约定，该优先股在发行后2年，甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。

　　不考虑其他因素，甲公司在计算2×17年基本每股收益时，应当计入基本每股收益计算的股份有(　　)。

　　A.为取得股权定向增发增加的发行在外股份数

　　B.因资本公积转增股本增加的发行在外股份数

　　C.因优先股于未来期间转股可能增加的股份数

　　D.授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数

　　【答案】AB

　　【解析】基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照对属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外的普通股的加权平均数计算确定，选项C和D，在2×17年均属于稀释性潜在普通股，计算2×17年基本每股收益时不需要考虑。

　　【多选题】对于盈利企业，下列各项潜在普通股中，在计算稀释性每股收益时，具有稀释性的有(　　)。

　　A.发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股份期权

　　B.签订的承诺以高于当期普通股平均市场价格回购本公司股份的协议

　　C.持有的增量每股收益大于当期基本每股收益的可转换公司债券

　　D.发行的购买价格高于当期普通股平均市场价格的认股权证

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，对于盈利企业，持有的增量每股收益小于当期基本每股收益的可转换公司债券，具有稀释性;选项D，对于盈利企业，发行的购买价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证，具有稀释性。

　　【单选题】甲公司20×3年实现归属于普通股股东的净利润为1500万元，发行在外普通股的加权平均数为3000万股。甲公司20×3年有两项与普通股相关的合同：(1)4月1日授予的规定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的价格购买甲公司900万股普通股的期权合约;(2)7月1日授予员工100万份股票期权，每份期权于2年后的到期日可以3元/股的价格购买1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市场价格为6元/股。不考虑其他因素，甲公司20×3年稀释每股收益是(　　)。

　　A.0.38元/股

　　B.0.48元/股

　　C.0.49元/股

　　D.0.50元/股

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×3年稀释每股收益=1500/[3000+(900-900×5/6)×9/12+(100-100×3/6)×6/12]=0.48(元/股)。

　　【单选题】关于限制性股票每股收益的计算，下列说法中错误的是(　　)。

　　A.计算基本每股收益的发行在外普通股的加权平均数，不考虑发行的限制性股票股数

　　B.如果现金股利不可撤销，那么等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润

　　C.如果现金股利可撤销，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利

　　D.计算稀释每股收益的行权价格即为限制性股票的发行价格

　　【答案】D

　　【解析】行权价格=限制性股票的发行价格+资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值。

　　【多选题】下列各项中，需要重新计算财务报表各列报期间每股收益的有(　　)。

　　A.报告年度以资本公积转增股本

　　B.报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并

　　C.报告年度资产负债表日后事项期间分拆股份

　　D.报告年度发现前期差错并采用追溯重述法重述上年度损益

　　【答案】ACD

　　【解析】企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。为了保持会计指标前后期的可比性，企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益，选项A和C正确;会计差错对以前年度损益进行追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益，选项D正确;发行股份作为对价实现非同一控制下企业合并，会影响企业所拥有或控制的经济资源，也影响所有者权益总额，不需要重新计算各列报期间的每股收益，选项B错误。

　　【多选题】关于每股收益，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.对于发行的累积优先股等其他权益工具，无论当期是否宣告发放股利，在计算归属于普通股股东的净利润时均应予以扣除

　　B.对于发行的不可累积优先股等其他权益工具，在计算归属于普通股股东的净利润时应扣除当期宣告发放的股利

　　C.对多项潜在普通股，稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值

　　D.对于盈利企业，企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其反稀释性

　　【答案】ABC

　　【解析】对于盈利企业，企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。

　　【提示】在计算基本每股收益时，对于发行的不可累积优先股等其他权益工具应扣除当期宣告发放的股利，对于发行的累积优先股等其他权益工具，无论当期是否宣告发放股利，均应予以扣除。

　　【多选题】下列关于非金融资产的公允价值计量说法正确的有(　　)。

　　A.企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者通过直接将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力

　　B.企业对非金融资产的当前用途通常可视为最佳用途

　　C.通过单独使用实现非金融资产最佳用途的，该非金融资产的公允价值应当是将该资产出售给同样单独使用该资产的市场参与者的当前交易价格

　　D.企业以公允价值计量非金融资产时，如果是通过与其他资产或负债组合使用实现该非金融资产最佳用途，则该资产在出售时也必须是与其他资产或负债组合方式出售

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，企业以公允价值计量非金融资产时，即使通过与其他资产或负债组合使用实现该非金融资产最佳用途的，该资产也必须按照与其他会计准则规定的计量单元相一致的方式(可能是单项资产)出售。

　　【多选题】关于负债和企业自身权益工具的公允价值计量，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.企业以公允价值计量相关负债，不应当考虑违约风险

　　B.企业以公允价值计量负债或自身权益工具，并且该负债或自身权益工具存在限制转移因素的，如果企业在公允价值计量的输入值中已经考虑了这些因素，则不应再单独设置相关输入值，也不应对其他输入值进行相关调整

　　C.对于负债转移的限制未反映在交易价格或用于计量公允价值的其他输入值中的，企业不应当对输入值进行调整

　　D.具有可随时被要求偿还特征的金融负债的公允价值，不应低于债权人从可要求偿还第一天起折现的现值

　　【答案】BD

　　【解析】企业以公允价值计量相关负债，应当考虑不履约风险，并假定不履约风险在负债转移前后保持不变，选项A不正确;对于负债转移的限制未反映在交易价格或用于计量公允价值的其他输入值中的，企业应当对输入值进行调整，以反映该限制，选项C不正确。

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