2019年注册会计师考试《会计》练习试题：长期股权投资与合营安排_第3页

　　参考答案及解析：

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 A公司应对B公司的投资采用成本法核算，对于被投资方实现的净利润、所有者权益的其他变动均不应进行处理，所以A公司2×18年末对B公司的投资的账面价值依旧是初始投资成本，即：600×(1+16%)=696(万元)。

　　投资时会计分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　 　　　696

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 96

　　结转成本的分录略。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司长期股权投资的初始投资成本=300(万元)，对乙公司能够实施控制，所以甲公司对此投资应采用成本法核算，在被投资单位实现净利润以及其他权益变动时，长期股权投资的账面价值不需要调整，因此在2014年末应该计提的减值金额=300-280=20(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：长期股权投资的确认。

　　因为在2×10年12月20日持股比例达到了65%，开始能够对乙企业实施控制，所以2×10年12月20日是购买日。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题属于成本法减资转为金融资产的情况，剩余股权应在丧失控制权日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益，因此因处置持有乙公司部分股权，对甲公司20×6年度损益的影响金额=(8 100-8 000×90%)(90%股权的处置损益)+(900-8 000×10%)(剩余10%股权公允价值与账面价值的差额)=1 000(万元)。

　　参考会计处理如下：

　　取得投资时：

　　借：长期股权投资8 000

　　贷：银行存款8 000

　　处置股权时：

　　借：银行存款8 100

　　贷：长期股权投资7 200

　　投资收益900

　　借：其他权益工具投资900

　　贷：长期股权投资800

　　投资收益100

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，D公司为E公司的非合营方。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 非同一控制下，作为合并对价付出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益;根据准则解释第4号，合并过程中发生的资产评估费、审计费也计入当期损益;成本法下收到现金股利应确认为投资收益。因此2×17年计入当期损益的金额=[1 250-(1 500-400-50)]-20+400×60%=420(万元)。

　　1 250-(1 500-400-50)为固定资产处置利得，计入资产处置损益;

　　20为合并过程中发生资产评估费、审计费等，计入管理费用;400×60%为2×17年4月10日，B公司宣告分派现金股利，A公司应将其计入投资收益。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司的合并成本=付出资产对价的公允价值=4 500+150=4 650(万元)，会计分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本 (4 500+150)4 650

　　累计摊销 350

　　无形资产减值准备 200

　　贷：无形资产 5 000

　　银行存款 150

　　资产处置损益 50

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 该事项的有关分录如下：

　　借：长期股权投资——投资成本 1 200

　　贷：银行存款 1 000

　　营业外收入 200

　　借：长期股权投资——损益调整　300

　　——其他综合收益90

　　——其他权益变动 60

　　贷：投资收益 300

　　其他综合收益　90

　　资本公积——其他资本公积 60

　　因此，20×8年年末长期股权投资的账面价值=1 200+300+90+60=1 650(万元)，故选项A正确。

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2013年M公司经调整后的净利润=500-(900-700)×40%=420(万元)，减去内部交易未实现损益部分，即剩余的40%的存货;2014年M公司经调整后的净利润=600+(900-700)×40%=680(万元)，2014年全部对外出售了，即未实现的内部交易损益已经实现，2013年调减了，所以调整2014年净利润时，需要加回已经实现的内部交易损益;N公司2014年末长期股权投资的账面价值=1 200+(420+680)×30%=1 530(万元)。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题为权益法转为非同一控制下成本法核算的情况。初始投资成本等于原持有股权的账面价值与新支付对价的公允价值之和，原持有股权账面价值=1 000+600×30%+200×30%=1 240(万元)，新支付对价公允价值为1 000万元，所以长期股权投资的初始投资成本=1 240+1 000=2 240(万元)。会计处理：

　　借：长期股权投资——投资成本1 000

　　贷：银行存款1 000

　　借：长期股权投资——损益调整180

　　——其他综合收益60

　　贷：投资收益180

　　其他综合收益60

　　借：长期股权投资2 240

　　贷：长期股权投资——投资成本1 000

　　——损益调整180

　　——其他综合收益60

　　银行存款1 000

　　【提示】如果是非同一控制下金融资产转为长期股权投资，则长期股权投资的初始投资成本为原股权在购买日的公允价值加新付出对价的公允价值。

　　11、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题属于非同一控制下多次交易实现企业合并的情况，初始投资成本等于原股权在购买日账面价值，加上新支付对价的公允价值。原权益法下长期股权投资的账面价值=1 000+200×30%=1 060(万元)，新支付对价公允价值=1 200(万元)，因此A公司再次投资后长期股权投资初始投资成本=1 060+1 200=2 260(万元)。

　　如果要求计算合并报表的合并成本，那么才需要用原股权在购买日公允价值，加上新支付对价公允价值。

　　参考分录：

　　2015年1月1日取得权益法下核算的长期股权投资：

　　借：长期股权投资——投资成本1 000

　　贷：银行存款1 000

　　2015年实现净利润：

　　借：长期股权投资——损益调整60

　　贷：投资收益60

　　2016年新增投资：

　　借：长期股权投资——投资成本1 200

　　贷：银行存款1 200

　　借：长期股权投资——投资成本1 060

　　贷：长期股权投资——投资成本 1 000

　　——损益调整 60

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 A公司合并日因此项投资业务对个别报表“资本公积”项目的影响额=1 000×60%-(1 000-200-100)=-100(万元);分录处理为：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　(1 000×60%)600

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　100

　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　借：管理费用 10

　　贷：银行存款 10

　　【提示】同一控制下企业合并长期股权投资的初始投资成本是被合并方相对于最终控制方净资产的账面价值×持股比例;取得股权发生审计、评估费用计入当期损益，不影响资本公积。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 处置之后要按照权益法进行追溯调整，调整之后的金额=2 800×30%/70%+(4 500×30%-2 800×30%/70%)+800×30%+200×30%=1 650(万元)。

　　会计分录为：

　　2×17年1月1日：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　 　　　　　　　　　　2 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 800

　　2×18年1月3日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　(2 800/70%×40%)1 600

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　对剩余投资按照权益法追溯调整：

　　初始投资成本的调整：

　　借：长期股权投资——投资成本(4 500×30%-2 800×30%/70%)150

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　 135

　　对净利润和其他综合收益的调整：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 (800×30%)240

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　216

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　　　　 　60

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　(200×30%)60

　　剩余股权调整之后的账面价值=2 800-1 600+150+240+60=1 650(万元)

　　【提示】(1)2800对应的是B公司70%的股权的金额，所以要先用2800/70%来计算出每1%股权对应的金额，再用这个金额乘以30%，这样计算得出的才是剩余的30%的股权对应的金额。

　　(2)对于丧失控制权日的可辨认净资产公允价值是不需要予以考虑的，也就是如果是处置当日的增值，不再调整。因为减资导致成本法变换为权益法的，追溯调整思路：减资后的持股比例应视同初始取得之后一直按权益法进行计量，按照原投资时点可辨认净资产公允价值的份额与原账面值之间差额进行调整。后续的调整也是在以原投资时点被投资方可辨认净资产的公允价值为基础持续计量的净资产，与出售日可辨认净资产公允价值无关。

　　14、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查的知识点是长期股权投资的初始计量。选项A，企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本;选项B，权益法核算长期股权投资，应在被投资单位实现利润时，按照应享有的部分确认投资收益，以后被投资单位宣告分派利润或现金股利时，则冲减长期股权投资的账面价值;成本法核算的长期股权投资，被投资单位实现利润时不需要进行会计处理;

　　成本法下被投资单位宣告分派利润或现金股利时，分录是：

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　权益法下被投资单位宣告分派利润或现金股利时，分录是：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　选项C，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，支付的审计、评估费用，计入当期损益，即管理费用。

　　15、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 投资方在判断对被投资单位是否达到重大影响时，应当综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权，如果综合考虑可以施加重大影响，则应按照权益法核算。但是在个别报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。因此甲公司2015年末长期股权投资账面价值=200+(1 000+200)×10%=320(万元)。

　　甲公司的处理为：

　　借：长期股权投资——投资成本200

　　贷：银行存款200

　　借：长期股权投资——损益调整100

　　——其他综合收益20

　　贷：投资收益100

　　其他综合收益20

　　16、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查知识点：持股比例增加但仍采用权益法核算的处理。

　　2015年1月1日取得乙公司股权：

　　借：长期股权投资——投资成本1 200

　　贷：银行存款1 200

　　长期股权投资初始投资成本1 200万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为1 210万元(6 050×20%)，因此调整长期股权投资的账面价值：

　　借：长期股权投资——投资成本10

　　贷：营业外收入10

　　2015年12月1日再次追加投资时：

　　借：长期股权投资——投资成本1 000

　　贷：银行存款1 000

　　长期股权投资新增投资成本1 000万元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为700万元(7 000×10%)，因此形成正商誉300万元，不需要调整长期股权投资的账面价值。对于原来20%的股权投资产生的是负商誉10万元，综合考虑正商誉290万元。因此综合考虑也不需要调整长期股权投资的账面价值。所以增资后长期股权投资的账面价值=1 200+10+1 000=2 210(万元)。

　　17、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 企业合并方式以外取得的长期股权投资，其中以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，A公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=1 900+20=1 920(万元)。

　　【提示】如果题目问的是长期股权投资的入账价值，那么应该是1 950(6 500×30%)万元。因为应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额1 950万元大于初始投资成本1 920万元，所以应调整长期股权投资的账面价值，同时贷记营业外收入。

　　18、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：非同一控制下企业合并相关费用的处理。

　　非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。

　　19、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，甲公司对该安排实现了控制;选项C，C、D、E对该安排具有共同控制，该安排的经济决策是否能够执行与甲公司无关，甲公司对此安排不具有共同控制;选项D，甲公司能够控制该安排。

　　20、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，当合营安排通过单独主体达成时，该合营安排并不一定是合营企业，在判断该合营安排是共同经营还是合营企业时，通常首先分析单独主体的法律形式，法律形式不足以判断时，将法律形式与合同安排结合进行分析，法律形式和合同安排均不足以判断时，进一步考虑其他事实和情况。比如：通过单独主体达成，但是合营安排的合同条款约定，参与方对该合营安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，这时应划分为共同经营。

　　21、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 长期股权投资的初始投资成本=450+5=455(万元)，大于A公司享有B公司可辨认净资产公允价值份额440万元(2 200×20%)，不需调整长期股权投资成本。

　　22、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并的情况。在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值，即入账价值=3 300×(10%+50%)=1 980(万元)，入账价值与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以影响资本公积的金额=1 980-(300+1 700)=-20(万元)。

　　相应的会计分录为：

　　2×15年初：

　　借：其他权益工具投资——成本　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　300

　　2×16年5月：

　　借：长期股权投资——投资成本　1 980

　　资本公积——股本溢价　　　　20

　　贷：其他权益工具投资——成本　300

　　银行存款　　　　　　　　1 700

　　23、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考知识点：同一控制下企业合并相关费用的处理。

　　同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　24、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 ①按照新的持股比例(40%)确认应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额=2 700×40%=1 080(万元);②应结转持股比例下降部分对应的长期股权投资原账面价值=3 000×20%/60%=1 000(万元);即

　　60% 3 000

　　20% X

　　3 000×20%=60%×X

　　③应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额(1 080万元)与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值(1 000万元)之间的差额为80万元应计入当期投资收益;

　　借：长期股权投资 　　　1 080

　　贷：长期股权投资　　　1 000

　　投资收益　　　　　　 80

　　注：视同将20%出售了，减少长期股权投资账面价值1 000万元，获得的利益为1 080万元，故盈利80万元。

　　对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

　　借：长期股权投资——损益调整1 000(2 500×40%)

　　货：盈余公积 80(2 000×40%×10%)

　　利润分配——未分配利润720(2 000×40%×90%)

　　投资收益 200(500×40%)

　　调整后即采用权益法核算长期股权投资账面价值=3 000+80+1 000=4 080(万元)。

　　综上分析，选项D错误。

　　25、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 同一控制下的企业合并不会产生新的商誉。同一控制下的企业合并：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量;合并方取得的净资产账面价值与支付的合并价款的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。可见在这种合并方式下是不确认合并商誉的。

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