2019年注册会计师考试《会计》练习试题：固定资产_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 20×4年甲公司合并报表中应确认的处置损益=580-(509-509/5×1.5)-6=217.7(万元)，因此处置业务对20×4年合并报表损益的影响就是217.7万元，这里仅需要考虑处置业务对当年损益的影响。合并报表中固定资产是以509万元为基础，按照5年计提折旧的，所以在处置时减去的账面价值为以509万元为基础确认的账面价值。

　　20×4年甲公司合并报表有关的抵消分录为：

　　借：未分配利润——年初 150

　　贷：资产处置收益 150

　　借：资产处置收益(150/5/2)15

　　贷：未分配利润——年初 15

　　借：资产处置收益 30

　　贷：管理费用　30

　　合并后即为：

　　借：未分配利润——年初 135

　　贷：资产处置收益　135(影响处置损益)

　　借：资产处置收益 30(影响处置损益)

　　贷：管理费用　30(不影响处置损益)

　　验证：合并报表的固定资产处置损益=个别报表的固定资产处置损益+(-)合并抵消分录中对处置损益的调整=[580-6-(659-659/5×1.5)]+135-30=112.7+135-30=217.7(万元)

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查知识点：固定资产弃置费用的会计处理。

　　存在弃置费用时，需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。固定资产的入账价值=6 000+300×0.2314=6 069.42(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 设备购买总价款的现值=800+400×2.723=1 889.2(万元)

　　未确认融资费用=2 000-1 889.2=110.8(万元)

　　2×15年应摊销的未确认融资费用=(1 200-110.8)×5%=54.46(万元)

　　2×16年应摊销的未确认融资费用金额=[(1 200-400)-(110.8-54.46)]×5%=37.18(万元)

　　2×16年3月31日设备的入账价值=1 889.2+54.46+37.18×3/12+20.8=1 973.76(万元)

　　2×16年设备应计提的折旧额=1 973.76×5/15×9/12=493.44(万元)

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值;若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。因此该项盘盈设备的入账价值=300×80%=240(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 (1)2×11年计提折旧=600×2/5×6/12=120(万元)

　　2×11年账面净值=600-120=480(万元)

　　2×11年可收回金额=500(万元)

　　2×11年计提减值准备=0

　　(2)2×12年计提折旧=600×2/5×6/12+(600-600×2/5)×2/5×6/12=192(万元)

　　2×12年账面净值=600-120-192=288(万元)

　　2×12年可收回金额=250(万元)

　　2×12年计提减值准备=288-250=38(万元)

　　(3)2×12年度因使用甲设备减少的当年度的利润总额=192+38=230(万元)

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在2×14年固定资产达到预定可使用状态时的入账价值=50+0.3+0.2=50.5(万元);该固定资产在2×14年计提的折旧的金额=50.5×2/5×9/12=15.15(万元);该固定资产在2×15年的计提的折旧的金额=50.5×2/5×3/12+(50.5-50.5×2/5)×2/5×9/12=14.14(万元)。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：以非货币性资产交换取得的固定资产。

　　具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-收到的补价+应支付的相关税费=130-10+0=120(万元)。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按照公允价值入账，因此该项抵债设备的入账价值=280(万元)。

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：自行建造固定资产的初始计量(综合);

　　选项D，已完工但尚未办理竣工决算的工程按其暂估金额转入固定资产，其后续专门借款利息费用应该计入当期损益，不计入工程成本。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 暂停资本化期间，因外部筹资确认的利息费用金额应该记入“财务费用”科目。

　　11、

　　【正确答案】 C

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，盘盈的现金应计入营业外收入;选项B，因自然灾害造成的存货毁损应计入营业外支出;选项C，企业发现盘盈的固定资产应作为前期差错更正通过“以前年度损益调整”进行核算，调整发现差错当期期初留存收益，不能直接计入当期营业外收入。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查知识点：固定资产资本化的后续支出。

　　选项A，固定资产装修费用金额较大的，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算;选项C，改扩建完成后，应重新预计资产使用寿命，如果原使用寿命不变，才可以在原寿命基础上扣除改扩建占用时间计算尚可使用寿命;选项D，发生资本化的后续支出，应将固定资产账面价值转入“在建工程”，此时应该通过“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”三个科目共同反映其账面价值，不能只通过“固定资产”一个科目。

　　14、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2×11年12月31日设备未确认减值前的账面价值=120-(120-10)÷10×1.5=103.5(万元);公允价值-处置费用=85-13=72(万元)，预计未来使用及处置产生现金流量的现值=84(万元)，可收回金额为两者中较高者即84万元，该设备已减值，应将账面价值减记至84万元。2×12年该生产设备应计提的折旧=(84-10)÷(10-1.5)=8.71(万元)。

　　15、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 盘盈固定资产应按照重置成本入账，选项B不正确。

　　16、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 接受投资的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定(但合同或协议约定的价值不公允的除外)，本题合同或协议约定的价值不公允，所以按照公允价值入账。

　　17、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 B设备的购买成本=(7 800 000+42 000)×3 594 800/(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=3 372 060(元)。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BD

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，工作量法不属于加速折旧方法，年数总和法和双倍余额递减法是加速折旧方法;选项B，工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法;选项D，工作量法计提折旧时，需要考虑预计净残值。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予以终止确认。

　　4、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用;企业固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，在发生时应直接计入当期损益;如是符合资本化条件，则按照固定资产的更新改造处理，即：固定资产先转入在建工程，发生的支出计入在建工程，完工后，再转入固定资产。

　　选项B，生产部门的设备维修等支出计入产品成本，即计入制造费用或生产成本等;选项D，直接计入销售费用。

　　5、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照暂估价计提折旧，竣工决算后调整固定资产的账面余额，但是不调整已计提的折旧额;选项D，处于更新改造过程中的固定资产应当转为在建工程，在更新改造期间需要停止计提折旧。

　　6、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，不通过“固定资产清理”科目处理。直接销售动产设备收到销售价款的处理是：

　　借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出;选项B，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;选项C，项目完工的同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。

　　本题的分录如下：

　　11月份计提安全生产费：

　　借：生产成本 20

　　贷：专项储备——安全生产费 20

　　11月份支付安全生产检查费：

　　借：专项储备——安全生产费 1

　　贷：银行存款 1

　　11月份购入安全设施：

　　借：在建工程 468

　　贷：银行存款 468

　　12月份发生安装人员薪酬：

　　借：在建工程 0.6

　　贷：应付职工薪酬 0.6

　　12月末安装完毕达到预定可使用状态：

　　借：固定资产 468.6

　　贷：在建工程 468.6

　　借：专项储备 468.6

　　贷：累计折旧 468.6

　　9、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，出包方式下企业与承包单位结算的工程款应通过“在建工程”科目核算，但是预付的工程款应通过“预付账款”科目，不能记入“在建工程”科目。

　　10、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，企业持有固定资产不是以出售为目的;选项B，企业购置的环保设备等，虽不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，对于这类设备，企业应将其确认为固定资产。

　　11、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，固定资产日常修理期间，照提折旧。选项C定期大修理期间，照提折旧。

　　12、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，待摊支出合计=15(万元);选项CD，购入工程设备的入账价值=500+15+70=585(万元)，因此在建工程——在安装设备应分配的待摊支出=15×585/(585+130+50)=11.47(万元);在建工程——建筑工程(厂房)应分配的待摊支出=15×130/(585+130+50)=2.55(万元)。

　　13、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项A，应计入当期损益;选项C，记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 固定资产入账价值=3 070+180+6=3 256(万元)(1分)

　　①支付设备价款、保险费、运输费以及外聘专业人员服务费：

　　借：在建工程 (3 000+40+30) 3 070

　　应交税费——应交增值税(进项税额)480

　　贷：银行存款 3 550(0.5分)

　　②领用自产产品：

　　借：在建工程 180

　　存货跌价准备20

　　贷：库存商品 200(0.5分)

　　③计提安装工人薪酬：

　　借：在建工程 6

　　贷：应付职工薪酬 6(0.5分)

　　④设备安装完毕达到预定可使用状态

　　借：固定资产 (3 070+180+6) 3 256

　　贷：在建工程 3 256(0.5分)

　　The book value of the fixed assets=3 070+180+6=3 256 (ten thousand Yuan).

　　① Payment for the equipment, premium, transportation, and fees for outside professionals:

　　Dr:Construction in process (3 000+40+30)3 070

　　Tax payable – VAT payable (input VAT) 480

　　Cr:Bank deposit 3550

　　② Use of self-made products:

　　Dr:Construction in process 180

　　Provision for inventory price fall 20

　　Cr:Inventory 200

　　③ Provision for installers’ compensation:

　　Dr:Construction in process 6

　　Cr: Payroll payable 6

　　④ The equipment was installed and reached expected condition for use:

　　Dr:Fixed assets (3 070+180+6)3 256

　　Cr:Construction in process 3 256 (5分)

　　【正确答案】 20×5年计提折旧额=(3 256-150)/10=310.6(万元)(0.5分)

　　20×6年计提折旧额=(3 256-150)/10=310.6(万元)(0.5分)

　　20×6年末计提减值前固定资产的账面价值=3 256-310.6×2=2 634.8(万元)(0.5分)

　　甲公司持有该固定资产的预计未来现金流量的现值为1 350万元，小于其公允价值减去处置费用后的净额1 500万元，因此20×6年末该固定资产的可收回金额=1 500(万元)(0.5分)

　　因此，甲公司对该固定资产应该计提的减值准备=2 634.8-1 500=1 134.8(万元)(1分)

　　计提减值后，甲公司应将该固定资产按照减值后的账面价值在剩余使用年限内分摊，所以20×7年应计提的折旧额=(1 500-150)/(10-2)=168.75(万元)(2分)

　　Depreciation in 20x5=(3 256-150)/10=310.6 (ten thousand Yuan).

　　Depreciation in 20x6 =(3 256-150)/10=310.6 (ten thousand Yuan).

　　Book value for fixed asset before impairment at the end of 20x6 = 3 256-310.6×2=2 634.8 (ten thousand Yuan).

　　The present value of future cash flows for this fixed assets in Company Jia’s possession is 1 350 (ten thousand Yuan), which is less than the net amount 1 500 (ten thousand Yuan) after minus disposition fee from fair value, so the recoverable amount for this fixed asset at the end of 20x6 =1500 (ten thousand Yuan).

　　Therefore, provision for fixed asset impairment = 2 634.8-1 500=1 134.8 (ten thousand Yuan).

　　After impairment, Company Jia should amortize the book value that excludes the impairment in the remaining service life. Depreciation in 20x7 =(1 500-150)/(10-2)=168.75 (ten thousand Yuan). (7分)

　　【正确答案】 20×8年6月30日该生产线的账面价值=3 256-310.6×2-1 134.8-168.75×1.5=1 246.88(万元)(0.5分)

　　甲公司因该固定资产形成的处置损益=(1 200-6)-1 246.88=-52.88(万元)(0.5分)

　　会计处理：

　　借：固定资产清理1 252.88

　　累计折旧874.32

　　固定资产减值准备1 134.8

　　贷：固定资产3 256

　　银行存款6(0.5分)

　　借：银行存款1392

　　资产处置损益52.88

　　贷：固定资产清理1 252.88

　　应交税费——应交增值税(销项税额)192(0.5分)

　　Book value for this production line in 20x8 =3 256-310.6×2-1 134.8-168.75×1.5=1 246.88 (ten thousand Yuan). (0.5 points)

　　Company Jia’s gain/loss on disposal of this fixed asset =(1 200-6)-1 246.88=-52.88 (ten thousand Yuan).

　　Accounting treatment:

　　Dr:Disposal of fixed assets 1252.88

　　Accumulated depreciation 874.32

　　Provision for fixed asset impairment 1134.8

　　Cr: Fixed assets 3256

　　Bank deposit 6

　　Dr: Bank deposit 1392

　　Gains(losses) of disposal of assests 52.88

　　Cr: Disposal of fixed assets 1252.88

　　Tax payable – VAT payable (output VAT)192(3分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 取得设备的分录为：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 355

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 　　56

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 411(2分)

　　【正确答案】 2×11年度该设备计提的折旧额=(355-15)/10=34(万元)(1分)

　　【正确答案】 2×11年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(355-34)-285=36(万元)(1分)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　36

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　36(1分)

　　【正确答案】 2×12年度该设备计提的折旧额=(285-15)/9=30(万元)(1分)

　　【正确答案】 2×12年12月31日该设备转入改良时的会计分录

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　255

　　累计折旧　　　　　　　　　　　 64

　　固定资产减值准备　　　　　　　 36

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　355(2分)

　　【正确答案】 2×13年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　25

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　25(1分)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　 280

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　 280(1分)

　　【正确答案】 2×14年度该设备计提的折旧额=(280-16)/8=33(万元)。(1分)

　　【正确答案】 处置时的账面价值=280-24.75-33=222.25(万元)

　　其中，2×13年的折旧=(280-16)÷8×9/12=24.75(万元)

　　处置净损失=222.25-10-30+3=185.25(万元)(2分)

　　【正确答案】 相关会计分录为：

　　借：固定资产清理　　　　　　　222.25

　　累计折旧　　　　　　　　　 57.75

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　280(1分)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　10

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 10(1分)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　30

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 30(1分)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　 3

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　3(1分)

　　借：资产处置损益　　　　　　　　185.25

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　 185.25(1分)

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