2019年注册会计师考试会计综合提升练习及答案（十五）_第3页

　　21甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款240万元，经协商，乙公司以银行存款180万元结算了全部债务，甲公司对该项应收账款已计提坏账准备64万元。假定不考虑其他因素，债务重组日该项业务对甲公司损益的影响金额为(　　)万元。

　　A.-4

　　B.4

　　C.-36

　　D.60

　　【答案】B

　　【解析】债务重组日甲公司应冲减的资产减值损失=收到的现金资产180-应收账款的账面价值(240-64)=4(万元)。

　　相关会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　64

　　贷：应收账款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　240

　　资产减值损失　　　　　　 　　　　　　　　　　　4

　　22.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品及设备适用的增值税税率均为16%。2017年2月甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税税额为32万元，货款未收到。由于乙公司到期无力支付款项，2017年6月甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务。乙公司固定资产为一项生产用机器设备，其账面原值为200万元，已计提累计折旧80万元，公允价值为160万元(等于计税价格)。甲公司已经为该项应收账款计提了50万元的坏账准备。

　　甲公司和乙公司有关债务重组会计处理的表述中正确的有(　　)。

　　A.乙公司债务重组利得为46.4万元

　　B.乙公司营业外收入的影响金额86.4万元

　　C.甲公司债务重组损失为46.4万元

　　D.甲公司营业利润的影响金额为3.6万元

　　【答案】AD

　　【解析】乙公司债务重组利得=232-160×(1+16%)=46.4(万元)，乙公司处置非流动资产利得=160-(200-80)=40(万元)，计入资产处置损益，对乙公司营业外收入的影响金额=46.4(万元)，选项A和B表述正确;甲公司冲减资产减值损失的金额=160×(1+16%)-(232-50)=3.6(万元)，即对甲公司营业利润的影响金额为3.6万元，选项C表述不正确，选项D表述正确。

　　23.甲公司和乙公司有关债务重组资料如下：2018年1月2日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计2500万元，到期后甲公司无法偿付该笔应付账款。2018年5月1日经双方协商同意，甲公司以300万股普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，股票市价为每股8元。2018年6月1日甲公司办理完毕增资手续，同时以银行存款支付发行股票的手续费20万元。乙公司将收到的股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，另以银行存款支付相关交易费用20万元。乙公司已经对该项应收账款提取坏账准备120万元。下列有关甲、乙公司因债务重组的会计处理中正确的有(　　)。

　　A.甲公司确认资本公积—股本溢价2080万元

　　B.甲公司确认营业外收入—债务重组利得100万元

　　C.乙公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入账价值为2420万元

　　D.乙公司确认债务重组损失-20万元

　　【答案】AB

　　【解析】甲公司确认资本公积=300×(8-1)-20=2080(万元);甲公司确认营业外收入(债务重组利得)=2500-300×8=100(万元);乙公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入账价值=300×8=2400(万元);乙公司应冲减的资产减值损失=120-(2500-300×8)=20(万元)。参考教材P379。

　　乙公司的会计分录为：

　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　 2400(300×8)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　 　　　120

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　【知识点5】修改其他债务条件

　　24.2×17年1月1日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于2×15年1月1日贷给甲公司的3年期、年利率为9%、本金为5000万元的贷款进行债务重组。乙商业银行同意将贷款延长至2×18年12月31日，年利率降至6%，免除积欠的利息450万元，本金减至4200万元，利息仍按年支付;同时规定，2×17年和2×18年若有盈利，则当年利率恢复至9%;若无盈利，仍维持6%的利率。甲公司估计在未来两年均很可能盈利，则甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为(　　)万元。

　　A.872

　　B.998

　　C.1124

　　D.1250

　　【答案】B

　　【解析】债务重组日重组债务的公允价值为4200万元，债务重组日确认的预计负债=4200×(9%-6%)×2=252(万元)，债务重组利得=(5000+450)-4200-252=998(万元)。

　　25.下列有关修改其他债务条件债务重组的会计处理说法正确的有(　　)。

　　A.修改其他债务条件涉及或有应付金额的，该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债

　　B.修改其他债务条件涉及或有应收金额的，债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值

　　C.债务人对于不附或有条件的债务重组，应当将重组债务的账面价值超过重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得，并将其计入营业外收入

　　D.对债权人而言，债权人应将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的入账价值

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，债务重组日债权人不应确认或有应收金额，不影响重组后债权的账面价值，应于实际收到时计入当期损益。

　　【知识点6】组合方式债务重组

　　26.甲公司销售商品产生应收乙公司货款1200万元，因乙公司资金周转困难，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就该债权计提了240万元坏账准备。2×15年10月20日，双方经协商达成以下协议：乙公司以其生产的100件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款。乙公司用以偿债的丙产品单件成本为5万元，市场价格(不含增值税)为8万元，银行承兑汇票票面金额为120万元。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙产品及银行承兑汇票，乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，双方债权债务结清。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用增值税税率均为16%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司该项交易会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.确认债务重组损失152万元

　　B.确认增值税进项税额128万元

　　C.确认丙产品入账价值800万元

　　D.确认应收票据入账价值120万元

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，甲公司不应确认债务重组损失，应冲减资产减值损失96万元【应收账面价值(1200-240)-收到资产的含税公允价值(100件×8×1.16+120)=-88(万元)】;选项B，确认增值税进项税额=100件×8×16%=128(万元);选项C，确认丙产品入账价值=100件×8=800(万元);选项D，确认应收票据入账价值120万元。