2019年注册会计师考试会计综合提升练习及答案（三）_第5页

　　答案与解析

　　一、单选题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】资产可收回金额的估计应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，甲企业应选择公允价值减去处置费用后的净额930万元(950-20)和预计未来现金流量现值918万元中的较高者，即可收回金额为930万元。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日应计提无形资产减值准备=(300-300/10)-261=9(万元)。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】合并财务报表中应确认商誉=900-1000×80%=100(万元)，包含完全商誉的甲资产组的账面价值=1050+100/80%=1175(万元)，包含完全商誉的资产组减值金额=1175-800=375(万元)，减值损失首先冲减商誉125万元，剩余部分250万元(375-125)属于可辨认资产减值损失。因为合并财务报表中只反映归属于母公司部分商誉，所以合并财务报表中应确认资产组减值金额=125×80%+250=350(万元)。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】选项D，资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】考虑恢复费用后的预计未来现金流量现值=6600-2000=4600(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4500万元，所以该资产组的可收回金额为4600万元。资产组的账面价值=7000-2000=5000(万元)，所以该资产组应计提的减值准备=5000-4600=400(万元)。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】强强公司吸收合并A公司时确认商誉=2500-2100=400(万元)，2017年12月31日A资产组全部资产的账面价值=1800+400=2200(万元)，A资产组应确认减值损失=2200-2000=200(万元)，应首先抵减商誉的账面价值抵减后商誉的账面价值=400-200=200(万元)。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】C资产组2017年12月31日的账面价值为680万元，可收回金额为480万元，所以应确认减值损失200万元(680-480)，计提减值后的账面价值为480万元，选项A正确;C资产组中的减值应先冲减商誉80万元，剩余120万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失=120/(280+180+140)×280=56(万元)，计提减值后的账面价值=280-56=224(万元)，选项B正确;乙设备应承担的减值损失=120/(280+180+140)×180=36(万元)，计提减值后的账面价值=180-36=144(万元)，选项C正确;无形资产应承担的减值损失=120/(280+180+140)×140=28(万元)，计提减值后的账面价值=140-28=112(万元)，选项D不正确。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项D不正确。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，选项A不正确，选项B正确;资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分，选项C不正确;减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项D不正确。

　　二、多选题

　　1.

　　【答案】BC

　　【解析】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，对于这些资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试;对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。选项A在出现减值迹象时对其进行减值测试，选项D，属于负商誉没有单独形成资产不需要进行减值测试。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】资产的市场价格通常应当根据资产的买方价格或者同行业确定，选项B不正确。

　　5.

　　【答案】AB

　　【解析】处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。

　　6.

　　【答案】AD

　　【解析】选项A，预计资产未来现金流量时应当考虑对内部转移价格进行调整;选项D，如果未来现金流量为外币结算时，在以记账本位币反映未来现金流量折现值时，应当采用计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。

　　7.

　　【答案】AC

　　【解析】企业使用资产所收到的未来现金流量有可能为外币，在这种情况下，企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的预计未来现金流量现值;然后，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值;最后，在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】A可以认定为一个单独的资产组，因为生产的产品尽管主要用于B或者C进行组装，但是由于该产品存在活跃市场，可以带来独立的现金流量，因此通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量的现值时，企业应当调整其财务预算或预测，将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A生产产品的未来价格最佳估计数，而不是其内部转移价格。对于B和C而言，即使B和C组装的产品存在活跃市场，B和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配。B和C的未来现金流入不可能单独地确定。因此，B和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。B和C应当认定为一个资产组。

　　9.

　　【答案】AB

　　【解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，选项A正确;同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等，选项B和C正确;资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，选项D不正确。

　　三、计算分析题

　　【答案】

　　2012年度：

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　 　　　400

　　——资本化支出　　　　　　　　　　 　　　150

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　400

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　400

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　 　　　　400

　　2013年度：

　　借：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　 　　　　350

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　 　　　　　　　　　500

　　借：管理费用　　　　　　　　 　　50[(500-100)/4×6/12]

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2014年度：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　100(500-100)/4

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　100

　　年末，可收回金额为260万元;未计提减值前，该专利技术的账面价值=500-50-100=350(万元)，应确认减值损失的金额=350-260=90(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　2015年度：

　　借：管理费用　　　 　　　　　　64[(260-100)/(4-1.5)]

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　64

　　2016年：

　　借：管理费用　　　　　　　 　　64[(260-100)/(4-1.5)]

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　64

　　2017年：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　310

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　500

　　四、综合题

　　【答案】

　　(1)2017年12月31日该生产线的可收回金额为350万元。

　　2015年度应计提的折旧额=1100×10/55=200(万元);

　　2016年度应计提的折旧额=1100×9/55=180(万元);

　　2017年度应计提的折旧额=1100×8/55=160(万元);

　　2017年12月31日该生产线计提减值前的账面价值=1100-200-180-160=560(万元);

　　2017年12月31日应计提的减值金额=560-350=210(万元)。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　 　　　　　　　　210

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　 　　　　　　　　210

　　(2)计提减值准备后，该生产线的账面价值为350万元。

　　更新改造完成后，新生产线的账面价值=350-350×400/1100+300+50+100+150=822.73(万元)。

　　会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　350

　　累计折旧　　　　　　　　　　　 　　540(200+180+160)

　　固定资产减值准备　　　　　　　 　　　　　　　　　210

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　127.27

　　贷：在建工程　 127.27[400-400×(200+180+160+210)/1100]

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　300

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　150

　　固定资产达到预定可使用状态

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　822.73

　　贷：在建工程