2019年注册会计师《会计》精选习题及答案（十三）_第2页

　　二、多项选择题

　　1、某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合现行会计准则规定的有(　)。

　　A、由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，将超出财务计划的利息暂作资本化处理

　　B、由于产品销路不畅，销售收入减少，固定费用相对过高，将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法

　　C、由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%

　　D、由于无形资产预计使用年限改变，进而变更无形资产的摊销年限

　　2、甲股份有限公司于2×10年4月15日，发现2×08年9月20日误将购入600 000元固定资产的支出计入管理费用，对利润影响较大。假定2×09年度的报表尚未批准报出和已经报出两种情况下，甲公司的处理分别有(　)。

　　A、假定2×09年度的报表尚未批准报出，则应调整2×08年度会计报表相关项目的期初数

　　B、假定2×09年度的报表尚未批准报出，则应调整2×09年度会计报表相关项目的期初数

　　C、假定2×09年度的报表已经批准报出，则应调整2×09年度会计报表相关项目的期初数

　　D、假定2×09年度的报表已经批准报出，则应调整2×10年度会计报表相关项目的期初数

　　3、下列事项中，应作为前期差错进行处理的有(　)。

　　A、由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限

　　B、由于经营指标的变化，缩短了长期待摊费用的摊销年限

　　C、根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备

　　D、由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法

　　4、2×13年度，K公司发生了以下会计政策变更：

　　(1)1月1日，K公司将一项固定资产的弃置费用由实际发生时计入当期损益变更为计入固定资产成本，假定折现率为8%。该固定资产于2×10年12月31日建造完成并投入使用，建造成本为500万元，预计使用寿命为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。预计将发生弃置费用200万元。

　　(2)1月1日，K公司将开发费用的处理由直接计入当期损益转为有条件资本化。4月1日研发完工一项专利权，其中，2×12年发生支出400万元，符合资本化条件的支出为120万元;2×13年发生了支出共计200万元，全部符合资本化条件。

　　假设K公司盈余公积的计提比例为10%;(P/F，8%，20)=0.2145。不考虑所得税等其他因素，下列关于K公司的处理中说法正确的有(　)。(计算结果保留两位小数)

　　A、事项(1)对期初留存收益的影响为-11.43万元

　　B、事项(2)计入无形资产的金额为320万元

　　C、事项(2)对期初留存收益的影响为400万元

　　D、K公司因上述事项对2×13年期初留存收益的影响为108.57万元

　　5、下列信息中，属于会计政策变更应该在报表附注中披露的内容的有(　)。

　　A、会计政策变更的性质、内容和原因

　　B、会计政策变更对当期和未来期间的影响

　　C、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额

　　D、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况

　　6、下列各事项中，不属于会计估计变更的有(　)。

　　A、资产负债表日其他权益工具投资按公允价值计量且其变动计入其他综合收益

　　B、因执行新会计准则，短期投资改为交易性金融资产

　　C、固定资产净残值率由5%调整为3%

　　D、因执行企业会计准则将对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算

　　三、计算分析题

　　1、美孚公司系石油化工企业，是一家上市公司，从20×7年1月1日首次执行企业会计准则，该公司于20×3年12月31日在南极为了开采石油建造了一个海洋钻井平台，原价为30000万元，无残值，预计使用寿命为30年，采用年限平均法计提折旧。在首次执行日，企业估计在未来27年末该设备的废弃处置费用为4000万元，假定该负债调整风险后的折现率为5%，且自20×4年1月1日起没有发生变化。美孚公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。

　　已知：(P/F，5%，30)=0.2314，(P/A，5%，30)= 15.3725，(P/F，5%，27)=0.2678，(P/A，5%，27)=14.6430。

　　<1> 、编制美孚公司20×7年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。

　　<2> 、将20×7年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。(答案保留两位小数)

　　<3> 、编制20×7年度该设备计提折旧和确认财务费用的会计分录。

　　四、综合题

　　1、甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。适用所得税税率为25%。内审部门在对甲公司及其下属子公司20×3年度财务报表进行审计时，内审人员关注到其20×3年以下交易或事项的会计处理：

　　(1)20×3年6月26日，甲公司与A公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从A公司租入一块土地用于建设商品库房(用于销售活动);该土地租赁期限为10年，自20×3年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付10年租金1000万元。20×3年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000万元，商品库房尚未开工建造。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：无形资产 1000

　　贷：银行存款 1000

　　借：销售费用 50

　　贷：累计摊销 50

　　(2)20×1年1月1日，经股东大会批准，甲公司向其10名高管人员每人授予1万份现金股票增值权，这10名高管人员自20×1年1月1日起，在甲公司连续服务满3年即可在可行权日后根据公司股票的增长幅度获得现金。授予日，每份现金股票增值权的公允价值为6元，20×1年末，每份现金股票增值权的公允价值为7.5元，20×2年末，每份现金股票增值权的公允价值为9元，20×3年末，每份现金股票增值权的公允价值为10元，甲公司预计高管人员在三年内均无人离职。

　　甲公司会计处理：至20×3年末累计已经确认的成本费用为60万元，高管行权时实际支付的金额100万元与60万元之差计入管理费用。

　　(3)20×3年9月1日，经董事会批准，甲公司的母公司实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司的母公司向甲公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司管理人员必须连续服务满2年，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司的母公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，甲公司本年度没有管理人员离职，未来1年将有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：20×3年9月1日为9元;20×3年12月31日为10元;甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：管理费用 80

　　贷：应付职工薪酬 80

　　(4)甲公司对发出的存货采用移动加权平均法进行核算。20×3年3月1日甲公司结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为20元;3月5日和3月20日分别购入B材料 9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为22元和24元;3月10日和3月25日生产设备领用材料，分别发出该材料10500公斤和6000公斤。

　　甲公司会计处理：确认了3月份发出存货的总成本36.84(22.33×16500/10000)万元，并计入在建工程成本。

　　假定甲公司20×3年度财务报表于20×4年3月31日对外报出。不考虑增值税等其他因素影响。

　　<1> 、根据资料(1)至资料(4)，逐项判断甲公司20×3年的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司20×3年度财务报表的会计分录。

　　<2> 、计算资料(1)至资料(4)中差错更正对甲公司20×3年度财务报表中资产项目、负债项目及利润总额的影响(减少数以“-”号表示)。

　　2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的税率为25%，且预计以后期间不发生变化。甲公司的有关人员在20×6年对20×5年的财务报表进行审计时，发现了下列交易和事项，具体情况如下：

　　(1)甲公司20×5年发生了200万元的广告费支出，发生时作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许向以后年度结转扣除。甲公司20×5年实现销售收入1 000万元。甲公司未确认相关的递延所得税。

　　(2)甲公司20×5年7月1日从丙公司处取得乙公司60%的股权，支付了4 500万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元，甲公司与丙公司不存在关联方关系。甲公司按照乙公司可辨认净资产公允价值的份额调整之后，确认长期股权投资入账价值为4 800万元，并调整了营业外收入。甲公司打算长期持有乙公司股权。

　　(3)甲公司20×5年8月31日接受投资者投入一台需要安装的生产经营用设备，并按照投资者所享有的份额调整了实收资本。双方在协议中约定的价值为500万元，设备的不含税公允价值为450万元，因此甲公司以协议价500万为基础计算固定资产入账价值，并确认进项税额85万元。安装过程中领用外购的生产用材料一批，实际成本为4万元，甲公司按照其实际成本计入安装设备成本;领用自产的产成品一批，实际成本为10万元，售价为24 万元，该产品为应税消费品，消费税税率10%，甲公司按照其实际成本计入安装设备成本，并将按售价计算的消费税计入成本。甲公司安装完毕该设备时，其入账价值为516.4万元。甲公司对该设备按照直线法计提了折旧，假设无残值，折旧年限为15年，当年计提折旧11.48万元。假定该设备生产的产品至年末已全部对外出售。假定该事项的处理与税法不存在差异。

　　(4)甲公司自20×5年初开始自行研究开发一项新专利技术，20×5年7月专利技术获得成功，达到预定用途。20×5年在研究开发过程中发生各种费用共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元。财务人员将其全部费用化计入管理费用。甲公司对该项无形资产采用直线法进行摊销，摊销期限为5年。假定该事项的处理与税法不存在差异。

　　其他资料：假定甲公司审核这些事项时，20×5年报表尚未报出，但是所得税的汇算清缴已经完成。调整时不考虑其他因素，不需要编制以前年度损益调整结转的会计分录。

　　<1> 、根据资料(1)至(4)，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的处理，编制相关更正分录。