2018年注册会计师考试《会计》考前密训试题及答案1_第2页

　　二、多项选择题

　　甲公司2010年有关金融资产交易事项如下：

　　(1)2010年1月1日，甲公司从活跃市场购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项包括交易费用3000万元，准备持有至到期，该债券的票面价值总额是3000万元，票面年利率5%，乙公司于每年年末支付本年的利息，2010年年末，甲公司收取了本年度的利息l50万元，持有至到期投资期末摊余成本是3000万元。2010年年末由于资金紧张，甲公司决定将该债券出售给乙公司，取得的价款是3000万元，同时，与乙公司签订了协议，一年以后按照3200万元的价格回购，该债券的利息由甲公司收取。

　　(2)2010年3月1日，甲公司以银行存款1000万元从活跃市场购人丙公司股票200万股甲公司将该股票分类为可供出售金融资产，6月末，该股票的公允价值是ll00万元，甲公司将公允价值变动l00万元计入资本公积——其他资本公积，7月1日，甲公司将该股票按照当日的市价出售给乙公司，取得价款1200万元，同时与乙公司约定，2011年7月1日，甲公司将该股票回购，回购价按照当日股市的收盘价计算。

　　(3)2010年12月1日，甲公司将某账面余额1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格是当日公允价值750万元，同时，与丁投资银行签订了应收账款的回购协议，回购协议规定，甲公司在3个月以后回购，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。

　　(4)甲公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现的金额是1980万元，同时，与工商银行约定，工商银行无论能否收到该票据，均与甲公司无关。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第17~18题。

　　17、下列选项中，能够表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认所转移的金融资产的有(　　)。

　　A.企业以不附追索权方式出售金融资产

　　B.企业以附追索权方式出售金融资产

　　C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按约定的价格回购

　　D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购

　　E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权

　　参考答案：ADE

　　解析：存在下列情形之一的，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认所转移的金融资产：

　　(1)企业以不附追索权方式出售金融资产。

　　(2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购。

　　(3)企业将金融资产出售，同时与买人方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产返售给企业)，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权(即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权)。此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。

　　18、下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司终止确认持有乙公司的债券，确认投资收益200万元

　　B.甲公司终止确认持有丙公司的股票，确认投资收益200万元

　　C.甲公司未终止确认应收账款

　　D.甲公司终止确认应收票据，确认财务费用20万元

　　E.甲公司因金融资产终止确认累计影响损益的金额为220万元

　　参考答案：BCD

　　解析：选项A，回购价格固定，与金融资产所有权有关的风险和报酬没有转移，持有至到期投资不应终止确认;选项B，确认的投资收益=(1200-1100)+(1100—1000)(资本公积转入)=200(万元);选项C，回购价为转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息，因为市场利率是固定的利率，所以此时的回购价也是一个固定的价格，与金融资产所有权有关的风险和报酬没有转移，应收账款不应终止确认;

　　选项E，甲公司因金融资产终止确认累计影响损益的金额=200-20=180(万元)。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司以在建的工程和生产用A设备与乙公司的生产用B备、专利权进行交换，假定该交换不具有商业实质，A设备和B设备均为2009年初购入的。具体资料如下：

　　(1)甲公司换出：①在建的工程：已发生的成本为300万元;税务部门核定应交营业税15万元;②A设备：原值为300万元，已计提折旧100万元;税务部门核定应交增值税34万元

　　(2)乙公司换出：①B设备：原值为310万元，折旧为10万元;税务部门核定应交增值税51万元;②专利权：初始成本200万元，累计摊销额20万元;税务部门核定应交营业税9万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第19~20题。

　　19、下列有关乙公司非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有(　　)。

　　A.换入资产成本=换出资产账面价值支付的补价(一收到的补价)应支付的相关税费

　　B.应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换人资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　C.换入在建工程的成本为288万元

　　D.换入A设备的成本为192万元

　　E.交换中产生的应交税费26万元计入营业外支出

　　参考答案：ABCDE

　　解析：①计算乙公司换入各项资产的人账价值

　　换入在建工程的成本=(300+180)×300/(300+200)=288(万元)

　　换入A设备的成本=(300+180)×200/(300+200)=192(万元)

　　②编制乙公司换入各项资产的会计分录

　　借：在建工程288

　　固定资产-A设备192

　　应交税费-应交增值税(进项税额)34

　　累计摊销20

　　营业外支出(51+9—34)26

　　贷：固定资产清理300

　　应交税费-应交增值税(销项税额)51

　　无形资产-专利权200

　　应交税费-应交营业税9

　　20、下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有(　　)。

　　A.换入B设备的成本为312.5万元

　　B.换入专利权的成本为187.5万元

　　C.换出在建的工程应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额，并计入损益

　　D.换出A设备应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额，并计入损益

　　E.交换中产生的应交税费2万元计人营业外收入

　　参考答案：ABE

　　解析：①计算甲公司换入各项资产的入账价值

　　换入B设备的成本=(300+200)×300/(300+180)=312.5(万元)

　　换入专利权的成本=(300+200)×180/(300+180)=187.5(万元)

　　②编制甲公司换入各项资产的会计分录

　　借：固定资产-B设备312.5

　　应交税费-应交增值税(进项税额)51

　　无形资产-专利权187.5

　　贷：在建工程300

　　应交税费-应交营业税15

　　固定资产清理200

　　应交税费-应交增值税(销项税额)34

　　营业外收入(51—15—34)=2

　　21、甲公司2008年12月20日经股东大会批准通过一项股权激励方案，根据该方案对公司10名高管均等实施股权激励，共授予100万份股票期权，相关人员自2009年1月1日起必须在该公司连续服务三年。第一年允许高管层行权期权总数的25%;第坐年允许高管层行权期权总数的35%;第三年年末允许全部行权。授予日股票市价为7元/股，允许授予对象按照12元/股的价格购买公司股票。2008年12月20日每股股票期权的公允价值为6元。若公司在第一年年末预期在第二年年末离职1人，第三年年末离职1人，第一年实际没有人离职;第二年年末预期第三年年末离职2人，第二年实际没有人离职;第三年年末，没有高管离职。则下列关于甲公司会计确认的表述中，正确的有(　　)。

　　A.第一年末应确认费用120万元

　　B.第一年末应确认费用316.5万元

　　C.第二年末应确认费用168万元

　　D.第二年末应确认费用171.5万元

　　E.第三年末应确认费用112万元

　　参考答案：BDE

　　解析：第一年末应确认的费用=10×10×6×25%+(10-1)×10×6×35%×1/2+(10—1)×10×6×40%×1/3=316.5(万元);第二年末应确认的费用=100×6×35%-100×6×35%×1/2×9/10+100×6×40%×2/3×8/10-100×6×40%×1/3×9/10=171.5(万元);

　　第三年末应确认的费用=100×6×40%-100×6×40%×2/3×8/10=112(万元)。

　　本题属于分批行权的情况，以后两个年度确认的费用除了可行权部分，不可行权部分也要考虑最佳估计数。