2018年注册会计师考试《会计》考前提分试题及答案（9）_第3页

　　三、计算分析题(本题型共2小题，每小题10分，本题型共20分。答案中的金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数，涉及计算的，要求列出计算步骤。)

　　1.甲公司为上市公司，2×17年至2×20年有关债权投资业务如下：

　　(1)2×17年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　(2)2×17年12月31日，甲公司收到2×17年度利息600万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备30万元。当日市场年利率为6.5%。

　　(3)2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额90万元。当日市场年利率为6.8%。

　　(4)2×19年1月1日，甲公司将管理该金融资产的业务模式改为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。同日，该金融资产的公允价值为9650万元。

　　(5)2×19年12月31日，甲公司收到2×19年度利息600万元，该金融资产的公允价值为9630万元。甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额120万元。

　　(6)2×20年1月1日，甲公司将上述金融资产出售，收到款项9640万元。

　　相关年金现值系数如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;

　　(P/A，7%，5)=4.1002;

　　(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;

　　(P/A，7%，4)=3.3872。

　　相关复利现值系数如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;

　　(P/F，7%，5)=0.7130;

　　(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;

　　(P/F，7%，4)=0.7629。

　　假定不考虑相关税费及其他因素影响。

　　要求：

　　(1)判断甲公司2×17年1月1日取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

　　(2)计算甲公司2×17年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2×18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。

　　(4)说明甲公司2×19年1月1日对持有乙公司债券应如何进行会计处理，并编制相关分录。

　　(5)计算甲公司2×19年度因持有乙公司债券应确认的利息收入、公允价值变动及预期信用损失的金额，并编制相关会计分录。

　　(6)编制甲公司2×20年1月1日出售乙公司债券的会计分录。

　　2.甲公司拥有一个销售门店，2×17年3月31日，甲公司与乙公司签订转让协议，将该门店整体转让，转让初定价格为

　　1300万元。假设该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。相关资料如下：

　　(1)该门店净资产包括应收账款、库存商品、固定资产、无形资产、商誉和应付账款。

　　①2×17年3月31日，应收账款余额为100万元，未计提坏账准备。

　　②2×17年3月31日，库存商品500万元，存货跌价准备10万元。

　　③2×17年1月1日，固定资产原价为1000万元，已提折旧200万元，至2×17年3月31日还应计提折旧50万元，未计提减值准备。

　　④2×17年1月1日，无形资产原价为500万元，已累计摊销100万元，已提减值准备200万元，至2×17年3月31日还应摊销20万元。

　　⑤2×17年3月31日，商誉账面价值为100万元，此前未计提减值准备。

　　⑥2×17年3月31日，应付账款账面价值为150万元。

　　(2)2×17年3月31日，该门店的公允价值为1300万元，甲公司预计为转让门店还需支付律师和注册会计师专业咨询费共计10万元。假设甲公司不存在其他持有待售的非流动资产或处置组。

　　(3)2×17年6月30日，该门店尚未完成转让。乙公司在对门店进行检查时发现一些资产轻微破损，甲公司同意修理，预计修理用为1万元，甲公司还将律师和注册会计师咨询费预计金额调整至11万元。当日，门店处置组整体的公允价值为1310万元。

　　(4)2×17年7月15日，该门店完成转让，甲公司以银行存款支付维修费用1.2万元，律师和注册会计师咨询费10.8万元，乙公司以银行存款支付所有转让价款1308万元。

　　假定：

　　(1)固定资产和无形资产均用于管理用途;

　　(2)不考虑相关税费的影响;

　　要求：

　　(1)编制甲公司2×17年3月31日固定资产计提折旧和无形资产摊销的会计分录。

　　(2)编制将销售门店划分为持有待售时的会计分录。

　　(3)计算甲公司销售门店划分为持有待售时应计提的减值准备，并编制相关会计分录。

　　(4)编制2×17年6月30日与持有待售资产减值准备相关的会计分录。

　　(5)编制甲公司2×17年7月15日转让销售门店的会计分录。