2018年注册会计师考试《会计》考前提分试题及答案（6）_第5页

　　参考答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】选项B，固定资产采用历史成本记录是以企业持续经营为前提的。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】该办公楼达到预定可使用状态时的入账价值=50000+20000+48000+10000=128000(万元)。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】2×13年该无形资产应计提的摊销额=500/10/×6/12=25(万元)，2×13年出售时无形资产账面价值=500-500/10×3.5=325(万元);因出售该无形资产计入资产处置损益的金额=(600-72)-325=203(万元);商标权的摊销金额通常计入当期管理费用，故该商标权对甲公司2×13年度利润总额的影响金额=203-25=178(万元)。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】共同控制的参与方组合是唯一的，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制，选项D错误。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司2×16年因上述事项计入管理费用的金额=(280×20-160×20)÷10+20×4=320(万元)。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】未决诉讼中如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计赔偿金额，确认为预计负债，并计入营业外支出;相关诉讼费计入管理费用，同时增加预计负债。本题中甲公司应当按照106万元(100+6)确认预计负债。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量，应以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的账面价值，故香河公司换入商标权的入账价值=(500-140)+5=365(万元)。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司的账务处理为：

　　借：应付账款——乙公司　　　　　　　　　　　　　　117000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　 17000

　　乙公司的账务处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　 10000

　　贷：应收账款——甲公司　　　　　　　　　　　　　　117000

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】①甲公司2×15年应纳税所得额=400+(200-1 000×15%)+10-10=450(万元);②应交所得税=450×25%=112.5(万元);③确认递延所得税资产=(200-1 000×15%)×25%=12.5(万元);④确认递延所得税负债=10×25%-0=2.5(万元);⑤所得税费用=112.5-12.5+2.5=102.5(万元)。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】该项交易对甲公司2×14年净利润的影响金额=[(200×6.5-4)-(200×5)-3]×(1-25%)=219.75(万元)。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】2×16年合并财务报表中抵销分录为：

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　 96(120/5×4)

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　96

　　借：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　24

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　综合上述分录，应调增当年利润总额的金额为24万元。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益=(8000+4000)-(10000+600+100)×60%-(9000-10000×60%)+100×60%=2640(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更的信息。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入合并财务报表中的“其他综合收益”项目。

　　3.

　　【答案】AD

　　【解析】售后租回形成融资租赁，应将售价与资产账面价值的差额予以递延，并按照租赁资产折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。所以在租赁期开始日将该项资产的售价与账面价值的差额记入递延收益的金额=1650-(1750-200)=100(万元)，在以后的租赁期间内进行平均摊销，所以每年应摊销递延收益的金额为25万元(100/4)。

　　4.

　　【答案】BC

　　【解析】应当以资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值;将外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值，选项B正确，选项A和D不正确。

　　5.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项B和C，发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为：(1)自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量，(2)自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数;选项D，比较合并财务报表的基本每股收益，应以在反向购买中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定。

　　6.

　　【答案】BD

　　【解析】合营方承担向合营安排支付认缴出资义务的，不视为合营方承担该安排相关负债，选项A错误;参与方对与合营安排有关的净资产享有权利是合营企业的特征之一，选项C错误。

　　7.

　　【答案】BD

　　【解析】或有租金应在实际发生时计入当期损益，选项A错误;经营租入设备，其与租赁资产所有权相关的风险和报酬并没有转移，所以承租人不应将经营租入设备确认为资产，但应设置“经营租赁资产”备查簿作备查登记，选项C错误;承租人在经营租赁下发生的租金应在租赁期内的各个期间按照直线法确认为费用。在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用，选项D正确。

　　8.

　　【答案】BC

　　【解析】个别财务报表中剩余乙公司股权的账面价值=10400×30%+(650+260)×30%=3393万元，选项A错误;合并报表丧失控制权剩余股权应按照公允价值计量，即3900万元，选项B正确;2×14年度个别财务报表中应确认的投资收益=9100-10400×70%=1820(万元)，选项C正确;甲公司因转让乙公司70%股权在2×14年度合并财务报表中应确认的投资收益=[(9100+3900)-(7800+650+260)×100%-(10400-7800×100%)]+260×100%=1950(万元)，选项D错误。

　　9.

　　【答案】ACD

　　【解析】甲公司从母公司乙处取得丙公司股权，能够控制丙公司的生产经营决策，所以该项投资为同一控制下企业合并形成的长期股权投资，因此甲公司对该项投资的初始投资成本=5000×60%=3000(万元)，采用成本法进行后续计量，选项A和C正确;同一控制下企业合并初始确认时，无需考虑初始投资成本的调整，选项B错误，选项D正确。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】

　　对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，选项D错误。

　　三、计算分析题

　　1.

　　【答案】甲公司相关会计处理如下：

　　将产品的控制权转移给客户时，应确认的收入=(50-6)×400=17600(元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 17600

　　预计负债-应付退货款　　　　　　　　　　 2400(6×400)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　 13200{(50-6)×300}

　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　 1800(6×300)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　15000(50×300)

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　预计负债-应付退货款　　　　　　　　　　　　　　 2400

　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　2.

　　【答案】

　　(1)借：原材料　　　　　　 1870000(200000×8.5+170000)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　317900

　　贷：应付账款——乙公司(欧元)

　　1700000(200000×8.5)

　　银行存款——××银行(人民币)

　　487900(170000+317900)

　　(2)借：应收账款——丙公司(美元) 253600(40000×6.34)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　253600

　　(3)借：银行存款——××银行(欧元)

　　1652000(200000×8.26)

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　8000

　　贷：银行存款——××银行(人民币)

　　1660000(200000×8.3)

　　(4)借：银行存款——××银行(欧元)

　　8240000(1000000×8.24)

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　 8000000

　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　240000

　　(5)借：应付账款——乙公司(欧元)

　　1530000(180000×8.5)

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：银行存款——××银行(欧元)

　　1531800(180000×8.51)

　　(6)借：银行存款——××银行(美元)

　　252400(40000×6.31)

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：应收账款——丙公司(美元)　　 253600(40000×6.34)

　　四、综合题

　　1.

　　【答案】

　　事项(1)甲公司会计处理不正确。

　　理由：附有或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不计入重组后债权的账面价值，只有在实际发生时才计入当期损益。

　　更正分录如下：

　　借：营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　　　 3

　　贷：应收账款-债务重组　　　　　　　 　　　　　　　　　 3

　　事项(2)甲公司会计处理不正确。

　　理由：甲公司计提存货跌价准备金额不正确。甲公司取得A产品拟继续加工用于生产B产品应先计算B产品是否减值，B产品成本=300+2×10=320(万元),B产品可变现净值=(31-0.6)×10=304(万元)，故B产品发生减值，再计算A产品减值金额。A产品应以B产品的市价为基础计算A产品的可变现净值。A产品成本为300万元，可变现净值=(31-0.6)×10-2×10=284(万元)，低于其成本300万元，应计提存货跌价准备16万元。

　　更正分录如下：

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　　事项(3)甲公司会计处理不正确。

　　理由：形成企业合并的，个别报表中长期股权投资后续计量采用成本法，不用比较取得长期股权投资初始成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额;在子公司实现净利润时，不做处理，无需调整长期股权投资账面价值;在子公司分派现金股利时直接调整投资收益，不调整长期股权投资账面价值;长期股权投资期末账面价值为5500万元，可收回金额为6820万元，高于其账面价值，未计提减值准备。

　　更正分录如下：

　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

　　借：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　【提示】第二笔调整分录可拆成：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　2.

　　【答案】

　　(1)甲公司购买乙公司股权的购买日是2×12年12月31日。

　　理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。

　　商誉=10000×10-100000×80%=20000(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　　 90000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 400(100+300)

　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　(2)①对长期股权投资抵销

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　3500(2000+1500)

　　未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　　　 21500

　　(8000+15000-1500)

　　商誉　　　　　　　　　　 20000(100000-100000×80%)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　 112000(100000+15000×80%)

　　少数股东权益

　　23000[(80000+10000+2000+1500+21500)×20%]

　　②对投资收益抵销

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　　　 21500

　　③对A商品交易的抵销

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　借：应收账款—坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　④购入B商品作为固定资产交易抵销

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　固定资产—原价　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　借：固定资产—累计折旧　　　500[(15000-10000)/5×6/12]

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　 900[(5000-500)×20%]

　　⑤对C商品交易的抵销

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3400

　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　(3)

　　借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　　　2600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

　　借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　　　 100

　　(9000×30%-2600)

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　甲公司投资后丙公司调整后的净利润=2400×9/12-(840-480)÷5×9/12-(1200-720)÷6×9/12-(300-200)=1586(万元)，甲公司2×13年持有丙公司股权应确认的投资收益=1586×30%=475.8(万元)。甲公司2×13年持有丙公司股权应确认的综合收益总额=100+475.8-120×9/12×30%=548.8(万元)。

　　借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　　 475.8

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 475.8

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27

　　贷：长期股权投资—其他综合收益　　　　120×9/12×30%)

　　(4)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　[(300-200)×30%]

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　(5)

　　借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：固定资产—原价　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　借：固定资产—累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：固定资产-累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：少数股东权益：　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　贷：未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：应收账款—坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：应收账款-坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　借：未分配利润-年初 　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　贷：未分配利润-年初　　　　　　　　　　　　　　　　　320

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80