2018年注册会计师考试《会计》考前提分试题及答案（5）_第2页

　　二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)

　　1.下列各项表述中，正确的有(　　)。

　　A.收到先征后返的增值税，属于政府补助

　　B.收到先征后返的所得税，属于政府补助

　　C.收到增值税出口退税，不属于政府补助

　　D.收到行政无偿划拨的土地使用权，属于政府补助

　　【答案】ABCD

　　【知识点】政府补助的特征

　　2.下列各项中，不属于与资产相关的政府补助的有(　　)。

　　A.企业收到的先征后返的增值税

　　B.企业获得的政府给予的债务豁免

　　C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴

　　D.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款

　　【答案】AB

　　【解析】选项A，属于与收益相关的政府补助;选项B，企业获得的政府给予的债务豁免不属于政府补助。

　　【知识点】政府补助的分类

　　3.下列关于总额法核算下与收益相关的政府补助确认的说法中，正确的有(　　)。

　　A.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益

　　B.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益

　　C.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益

　　D.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应直接计入当期损益

　　【答案】AB

　　【解析】与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益;(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

　　【知识点】与收益相关的政府补助的会计处理

　　4.已确认的政府补助需要返还的，处理方法正确的有(　　)。

　　A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

　　B.初始确认时冲减相关资产账面价值的，直接计入资本公积

　　C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积

　　D.初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值

　　【答案】AD

　　【解析】已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：(1)初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值;(2)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益;(3)属于其他情况的，直接计入当期损益。选项A和D正确。

　　【知识点】政府补助退回的处理原则

　　5.甲有限责任公司获得财政部门专项资金拨款1500万元，拨款文件指出其中700万元属于政府以所有者身份作出的专项投入，300万元用于弥补企业当期费用和损失，500万元用于下一年度补贴亏损。甲公司采用总额法核算政府补助，则下列各项甲公司会计处理中正确的有(　　)。

　　A.确认递延收益1000万元

　　B.确认实收资本700万元

　　C.确认其他收益300万元

　　D.确认递延收益500万元

　　【答案】BCD

　　【解析】甲公司会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　【知识点】政府补助的特征

　　6.下列关于企业取得针对综合性项目的政府补助的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.作为与资产相关的政府补助处理

　　B.作为与收益相关的政府补助处理

　　C.将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理

　　D.难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助

　　【答案】CD

　　【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，选项C和D正确。

　　【知识点】综合性项目的政府补助

　　7.甲企业生产的产品符合国家规定的增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税税额返还70%。2016年2月20日，甲企业实际缴纳增值税税额500万元，2016年3月10日收到返还的增值税税额350万元。甲企业采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，下列各项关于甲企业的会计处理正确的有(　　)。

　　A.先征后返的增值税属于与收益相关的政府补助

　　B.先征后返的增值税属于与资产相关的政府补助

　　C.甲企业2016年3月10日收到返还的增值税应确认为递延收益

　　D.甲企业2016年3月10日收到返还的增值税应确认为其他收益

　　【答案】AD

　　【解析】先征后返的增值税属于与收益相关的政府补助，应于收到返还增值税的当日确认为其他收益，选项A和D正确。

　　【知识点】政府补助的分类

　　8.下列属于企业应当在附注中披露与政府补助相关的信息有(　　)。

　　A.政府补助的种类

　　B.政府补助的金额和列报项目

　　C.计入当期损益的政府补助金额

　　D.本期退回的政府补助金额及原因

　　【答案】ABCD

　　【解析】企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：政府补助的种类、金额和列报项目;计入当期损益的政府补助金额;本期退回的政府补助金额及原因。

　　【知识点】政府补助的附注披露

　　三、计算分析题(凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示)

　　甲公司为一家粮食储备企业，2016年发生有关政府补助业务如下：

　　(1)甲公司粮食储备量为30000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储备量给予每季度每斤0.031元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付，2016年1月收到补贴存入银行。

　　(2)按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每个季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业每斤0.025元的轮换费用。按照轮换计划，甲公司需要在2016年第一季度轮换储备粮17880万斤，2016年1月初款项尚未收到，2016年3月2日收到款项。

　　(3)2015年12月，甲公司为购买新储备粮从国家农业发展银行贷款5000万元，贷款利率为3%。自2016年1月开始财政部于每个季度初，按照甲公司实际贷款额和贷款利率拨付甲公司贷款利息。甲公司1月实际收到财政贴息存入银行。

　　甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素。

　　要求：

　　根据资料(1)至资料(3)编制甲公司第一季度与政府补助相关的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　2016年1月收到款项时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 930

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　930(0.031×30000)

　　2016年1月至3月，每月末分摊递延收益：

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 310

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　 310(930/3)

　　(2)

　　2016年1月初确认递延收益：

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 447

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　447(17880×0.025)

　　2016年1月至3月，每月末分摊递延收益：

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 149

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　 149(447/3)

　　2016年3月2日收到款项：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 447

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 447

　　(3)

　　2016年1月收到财政贴息：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　 37.5(5000×3%/4)

　　2016年1月至3月，每月月末分摊递延收益，冲减相关借款费用：

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 12.5(37.5/3)

　　【知识点】与收益相关的政府补助的会计处理，财政将贴息资金直接拨付给受益企业