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2018年注册会计师考试《会计》考前提升练习（4）_第4页

来源：考试网 [2018年8月21日] 【大中小】

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：本项业务对净损益的影响=100-80-20×25%=15(万元)，或(100-80)×75%=15(万元)。

　　2、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：该事项应当作为调整事项，按照资产负债表日后调整事项的处理原则进行相应调整。

　　3、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：由于企业经营业绩不佳而对设备的折旧年限作出调整，属于滥用会计估计变更，目的是操纵企业利润，应该作为当期重大会计差错处理。由于报告年度并不存在这种情况，所以不属于日后调整事项。选项C正确

　　4、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项;董事会提出的法定盈余公积分配方案属于调整事项;董事会提出的股票股利和现金股利分配方案都属于非调整事项。

　　5、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项C，资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。会计中期期末包括半年末、季末、月末。

　　6、

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：选项B，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字;选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除去法律、法规以及其它会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露;选项D，资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利和股票股利，均应作为非调整事项处理。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】：CE

　　【答案解析】：日后期间分配现金股利和巨额举债属于日后非调整事项，不调整报告年度的报表。

　　2、

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：选项E属于资产负债表日后发现的财务报表舞弊，应作为资产负债表日后调整事项处理。

　　3、

　　【正确答案】：BCDE

　　【答案解析】：选项A属于非调整事项。

　　4、

　　【正确答案】：CDE

　　【答案解析】：非调整事项的特点是：(1)资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项;(2)对理解和分析财务报表产生重大影响的事项。

　　5、

　　【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：

　　6、

　　【正确答案】：CD

　　【答案解析】：选项A、B、E都应该在“以前年度损益调整”科目借方进行核算。

　　附注：会计分录：

　　A.补记上年度少计的企业所得税

　　借：以前年度损益调整

　　贷：应交税费--应交所得税

　　B.上年度误将研究费计入无形资产价值

　　借：以前年度损益调整

　　贷：无形资产

　　如果涉及到累计摊销的，还应该同时借记累计摊销。

　　C.上年度多计提了存货跌价准备

　　借：存货跌价准备

　　贷：以前年度损益调整

　　D.上年度误将购入设备款计入管理费用

　　借：固定资产

　　贷：以前年度损益调整

　　累计折旧

　　E.冲减资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回以前年度销售产品的销售收入

　　借：以前年度损益调整

　　应交税费--应交增值税(销项税额)

　　贷：应收账款

　　此选项没有说到成本的冲减，如果也涉及到的话，做完整的处理应该是还有一笔：

　　借：库存商品

　　贷：以前年度损益调整

　　因为并未提及成本的冲减，所以本题目做的时候不要考虑最后这一笔分录。

　　三、计算题

　　1、

　　【正确答案】：(1)2011年12月31日预计赔偿的会计处理：

　　借：营业外支出—诉讼赔偿　　　　200 000

　　贷：预计负债—未决诉讼　　　　　　　　　200 000

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　50 000

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　(2)2012年2月12日

　　借：以前年度损益调整　　　　　　200 000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　借：预计负债　　　　　　　　　　200 000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　400 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　(注意：该分录不需要调整报告年度报表，第二笔与第三笔分录不能合并写，因为第二笔分录是调整分录，而第三笔分录是当期的正常分录。)

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　50 000(200 000×25%)

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　　100 000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　100 000

　　借：利润分配—未分配利润　　　　　　　150 000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　150 000

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　22 500(150 000×15%)

　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　22 500

　　(3)此事项应该调整报告年度2011年的资产负债表年末数，利润表的本期金额及所有者权益变动表的本年金额栏的相关项目，具体调整如下：

　　2011年资产负债表年末数的调整：“其他应付款”项目调整增加400 000元，“预计负债”项目调整减少200 000元，“应交税费”项目调减100000元，“递延所得税资产”项目调整减少50 000元，“盈余公积”项目调整减少22 500元，“未分配利润”项目调整减少127 500元;

　　2011年利润表本期金额栏的调整：“营业外支出”项目调整增加200 000元，“所得税费用”项目调整减少50 000元;净利润调整减少150 000元;

　　2011年所有者权益变动表本年金额栏的调整：净利润(未分配利润栏)调整减少150 000元，提取盈余公积项目(盈余公积栏)调整减少22 500元，提取盈余公积项目( 未分配利润栏)调整增加22 500。

　　【答案解析】：

　　2、

　　【正确答案】：(1)调整销售收入

　　借：以前年度损益调整-调整营业收入　　　　2 000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　　　　　340

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 340

　　(2)调整坏账准备余额

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　117(2 340×5%)

　　贷：以前年度损益调整-调整资产减值损失　　　　　117

　　(3)调整销售成本

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600

　　贷：以前年度损益调整-调整营业成本　　　　　1 600

　　(4)调整应交所得税

　　借：应交税费-应交所得税　　　　　　100

　　贷：以前年度损益调整-调整所得税费用　100(2 000-1 600)×25%

　　(5)调整原已确认的递延所得税资产

　　借：以前年度损益调整-调整所得税费用　　29.25

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　29.25(2 340×5%)×25%

　　(6)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

　　借：利润分配-未分配利润　　　　　　212.25

　　贷：以前年度损益调整　　　　212.25(2 000-1 600-117-100+29.25)

　　(7)调整利润分配有关数字

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　21.225

　　贷：利润分配-未分配利润　　　　　　　21.225(212.25×10%)

　　(8)调整报告年度会计报表相关项目的数字

　　①资产负债表项目“年末余额”：调减“应收账款”2 223万元;调增“存货”1600万元;调减“递延所得税资产”29.25万元;调减“应交税费”440万元;调减“盈余公积”21.225万元;调减“未分配利润”191.025万元。

　　②利润表项目“本期金额”：调减“营业收入”2 000万元;调减“营业成本”1 600万元;调减“资产减值损失”117万元;调减“所得税费用”70.75万元(100-29.25);

　　③所有者权益变动表项目“本年金额”：调减“净利润”项目“未分配利润”212.25万元;调减“提取盈余公积”项目“盈余公积”21.225万元(212.25 ×10%)，调增“未分配利润”21.225万元。

　　3、

　　【正确答案】：(1)调整事项有：(1)、(3)、(4)。

　　(2)对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录：

　　事项(1)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整　200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　34

　　贷：应收账款　234

　　借：库存商品　185

　　贷：以前年度损益调整　185

　　借：坏账准备　1.17(234×0.5%)

　　贷：以前年度损益调整　1.17

　　借：应交税费—应交所得税　3.75〔(200-185)×25%〕

　　贷：以前年度损益调整　3.75

　　借：以前年度损益调整　0.29(1.17×25%)

　　贷：递延所得税资产　0.29

　　借：利润分配—未分配利润　10.37

　　贷：以前年度损益调整　10.37 (200-185-1.17-3.75+0.29)

　　借：盈余公积　1.04(10.37×10%)

　　贷：利润分配—未分配利润　1.04

　　事项(2)属于非调整事项。

　　事项(3)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整　125(250×50%)

　　贷：坏账准备　125

　　借：递延所得税资产　31.25(125×25%)

　　贷：以前年度损益调整　31.25

　　借：利润分配—未分配利润　93.75

　　贷：以前年度损益调整　93.75

　　借：盈余公积　9.38(93.75×10%)

　　贷：利润分配—未分配利润　9.38

　　事项(4)属于调整事项。

　　借：库存商品　200

　　贷：累计折旧　200

　　事项(5)属于非调整事项。

　　事项(6)属于非调整事项。

　　(3)填列甲公司2009年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”号表示，调减数以“-”号表示)。

资产负债表项目	调整金额（万元）
应收账款	－357.83（－234＋1.17－125）
存货	＋385（185＋200）
固定资产	－200（折旧）
递延所得税资产	＋30.96（－0.29＋31.25）
应交税费	－37.75 （－34－3.75）
应付股利	0
盈余公积	－10.42 （－1.04－9.38）
未分配利润	－93.70（－10.37＋1.04－93.75＋9.38）