2018年注册会计师考试《会计》考前提升练习（2）_第2页

　　8. 某公司正在研究和开发一项新工艺，20×5年1至10月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，20×5年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元，在20×5年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺能开发成功，并满足无形资产确认标准。20×6年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元。20×6年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。要求做出相关的会计处理。(答案以万元为单位)

　　【答案】 该公司可以确定2005年10月1日是该项无形资产的确认标准满足日。

　　20×5年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：

　　借：研发支出——费用化支出 100

　　贷：应付职工薪酬等 100

　　期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下：

　　借：管理费用 100

　　贷：研发支出——费用化支出 100

　　20×5年10月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：

　　借：研发支出——资本化支出 60

　　贷：应付职工薪酬等 60

　　2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元，编制会计分录如下：

　　借：研发支出——资本化支出 240

　　贷：应付职工薪酬等 240

　　2006年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：

　　借：无形资产 300

　　贷：研发支出——资本化支出 300

　　9.某电子有限公司20×2年1月1日以银行存款300万元购入一项专利权。该项无形资产的预计使用年限为10年，20×5年末预计该项无形资产的可收回金额为100万元，尚可使用年限为5年。另外，该公司20×3年1月内部研发成功并可供使用非专利技术的无形资产账面价值150万元，无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益期限;20×5年末预计其可收回金额为130万元，预计该非专利技术可以继续使用4年，该企业按直线法摊销无形资产;计算20×5年计提无形资产减值准备和20×6年的摊销金额。要求编制相关会计分录。

　　【答案】

　　20×5年：

　　(1)截至到20×5年该专利权的账面价值=300-300÷10×4=180(万元)，可收回金额为100万元，计提减值准备80万元：

　　借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 800 000

　　贷：无形资产减值准备 800 000

　　(2)内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，可收回金额为130万元时计提减值准备20万元：

　　借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 200 000

　　贷：无形资产减值准备 200 000

　　20×6年：

　　(1)计提减值准备以后，购入的专利权在2006年继续摊销，摊销金额=100÷5=20(万元)：

　　借：管理费用 200000

　　贷：累计摊销 200000

　　(2)内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额=130÷4=32.5(万元)：

　　借：管理费用 325 000

　　贷：累计摊销 325 000

　　10.甲公司为上市公司，2007年1月1日从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转困难，经双方协商，采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权的总价款为30 000万元，每年年末付款15 000万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%。该公司的未确认融资费用采用实际利率法进行摊销。

　　要求：

　　(1)计算无形资产的入账价值;

　　(2)编制甲公司上述业务的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)无形资产的入账价值=150×1.8334=27501(万元)

　　(2)购入时

　　借：无形资产 27 501

　　未确认融资费用 2 499

　　贷：长期应付款 30 000

　　2007年12月31日

　　借：长期应付款 15000

　　贷：银行存款 15000

　　借：财务费用 1650

　　贷：未确认融资费用 1650

　　2008年12月31日

　　借：长期应付款 15000

　　贷：银行存款 15000

　　借：财务费用 849

　　贷：未确认融资费用 849

　　11. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华北地区的一家上市公司，甲公司2007年至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下：

　　(1)2007年1月，甲公司购入一幢建筑物，取得的发票上注明的价款为800万元，款项以银行存款转账支付;并于当日出租。不考虑其他相关税费。

　　(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年，预计净残值为36万元，采用年限平均法按年计提折旧。

　　(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁，甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。

　　(4)甲公司该项房地产2007年取得租金收入为90万元，已存入银行。假定不考虑其他相关税费。

　　(5)2009年12月，甲公司将原用于出租的建筑物收回，作为企业经营管理用固定资产处理。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。

　　(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相应的会计分录。

　　(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。

　　(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。

　　(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示。)

　　【答案】

　　(1)2007年1月取得该项建筑物

　　借：投资性房地产-成本　　800

　　贷：银行存款　　 800

　　(2)2007年度的折旧额及相应的会计分录。(注：当月增加，当月不提折旧，从下月提取)

　　借：其他业务成本　　46.69

　　贷：投资性房地产累计折旧 46.69

　　(3)2007年取得该项建筑物租金收入

　　借：银行存款 　90

　　贷：其他业务收入 　90

　　(4)该项房地产2008年末的账面价值

　　借：其他业务成本　　50.93

　　贷：投资性房地产累计折旧 50.93

　　2008年末的账面价值=800-46.69-50.93=702.38万元

　　(5)2009年收回该项建筑物的会计分录

　　借：固定资产　 800

　　投资性房地产累计折旧　148.55

　　贷：投资性房地产 800

　　累计折旧 　148.55

　　12.长城房地产公司(以下简称长城公司)于20×5年12月31日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金200万元，出租当日，该建筑物的成本为2700万元，已计提折旧400万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1700万元;

　　20×6年12月31日，该建筑物的公允价值为1830万元;

　　20×7年12月31日，该建筑物的公允价值为1880万元;

　　20×8年12月31日的公允价值为 1760万元;

　　20×9年1月5日将该建筑物对外出售，收到1800万元存入银行。

　　要求：编制长城公司上述经济业务的会计分录。

　　【答案】

　　20×5年12月31日

　　借：投资性房地产-成本 1700

　　公允价值变动损益 600

　　累计折旧 400

　　贷：固定资产 2700

　　(2)20×6年12月31日

　　借：银行存款 200

　　贷：其他业务收入 200

　　借：投资性房地产-公允价值变动 130

　　贷：公允价值变动损益 130

　　(3)20×7年12月31日

　　借：银行存款 200

　　贷：其他业务收入 200

　　借：投资性房地产-公允价值变动 50

　　贷：公允价值变动损益 50

　　(4)20×8年12月31日

　　借：银行存款 200

　　贷：其他业务收入 200

　　借：公允价值变动损益 120

　　贷： 投资性房地产-公允价值变动损益 120

　　(5)20×9年1月5日

　　借：银行存款 1800

　　贷：其他业务收入 1800

　　借：其他业务成本 1760

　　贷：投资性房地产-公允价值变动 60

　　投资性房地产-成本 1700

　　借：其他业务收入 540

　　贷：公允价值变动损益 540

　　13. 2007年12月31日，A公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元。自2008年起每年12月31日支付债券利息，票面利率为6%。假定债券发行时的市场利率为5%。

　　要求：

　　(1)计算该债券发行价格;

　　(2)采用实际利率法和摊余成本计算利息费用，编制会计分录。

　　【答案】

　　公司的会计业务处理如下：

　　公司债券实际发行价格=10 000 000×(P/F,5%,5)+10 000 000×6%×(P/A,5%,5)

　　=10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)

　　根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用。

　　表10-2 利息费用及溢价摊销表 单位：元

计息日期	支付利息	利息费用	利息调整	债券摊余成本
2007．12．31				10 432 700.00
2008．12．31	600 00.00	521 635.00	78 365.00	10 354 335.00
2009．12．31	600 00.00	517 716.75	82 283.25	10 272 051.75
2010．12．31	600 000.00	513 602.59	86 397.41	10 185 654.34
2011．12．31	600 000.00	509 282.72	90 717.28	10 094 937.06
2012．12．31	600 000.00	*505 062.94	94 937.06	10 000 000.00
合 计	3 000 000.00	——	432 700.00	——

　　*尾数调整

　　(1)2007年12月31日发行债券时：

　　借：银行存款 10 432 700

　　贷：应付债券——面值 10 000 000

　　——利息调整 432 700

　　(2)2008年12月31日计算利息费用时：

　　借：财务费用(或在建工程等) 521 635

　　应付债券——利息调整 78 365

　　贷：应付利息 600 000

　　(3)2009年1月8日支付利息时：

　　借：应付利息 600 000

　　贷：银行存款 600 000

　　2009年、2010年、2011年、2012年确认利息费用及支付利息的会计处理类同。

　　14.2009年12月31日，长江公司年终净利润500万元，利润分配前“利润分配——未分配利润”账户贷方余额为180万元，经股东大会决议利润分配方案为：本年提取10%的法定盈余公积金，提取5%的任意盈余公积金，向投资者分配现金股利200万元。

　　要求：根据以上资料，编制年终决算的相关会计分录，计算年末“利润分配——未分配利润”账户余额。

　　【答案】

　　(1)年终将“本年利润”账户余额全部转入“利润分配”账户

　　借：本年利润 5 000 000

　　贷：利润分配——未分配利润 5 000 000

　　(2)提取法定盈余公积金

　　法定盈余公积的提取额=5 000 000×10%=500 000(元)

　　借：利润分配——提取法定盈余公积 500 000

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 500 000

　　(3)计提5%任意盈余公积。

　　任意盈余公积的提取额=5 000 000×5%=250 000(元)

　　借：利润分配——提取任意盈余公积 250 000

　　贷：盈余公积——任意盈余公积 250 000

　　(4)向投资者分配利润的账务处理

　　根据利润分配方案规定，向投资者分配现金股利2 000 000元。

　　借：利润分配——应付现金股利 2 000 000

　　贷：应付股利 2 000 000

　　(5)将“利润分配”其他明细账转入“利润分配——未分配利润”账户。

　　借：利润分配——未分配利润 2 750 000

　　贷：利润分配——提取法定盈余公积 500 000

　　利润分配——提取任意盈余公积 250 000

　　利润分配——应付现金股利 2 000 000

　　(6)年末，“利润分配——未分配利润”账户余额为：

　　1 800 000+(5 000 000-2 750 000)=4 050 000

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