2018年注册会计师会计基础练习及答案（18）_第3页

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1.

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 “工程物资”是为建造固定资产等各项工程而储备的，虽然也具有存货的某些性质，但并不符合存货概念，不能作为企业存货核算。正保公司资产负债表中“存货”项目金额=50+60-5=105(万元)。

　　2.

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

　　(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)。

　　(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

　　选项D，库存商品的仓储费用应计入当期管理费用。

　　3.

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，采购人员的差旅费计入管理费用。

　　4.

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 原材料入账价值=900+9×(1-7%)+3+2.7=914.07(万元)。

　　5.

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 由于是向小规模纳税企业购入材料且没有取得增值税专用发票，按规定，所支付的增值税不得抵扣;按规定，外购货物所支付的运费可按7%抵扣;因此，该材料的实际采购成本=200 000×(1+3%)+5 000×(1-7%)+2 000=212 650(元)。做题时只要题目没有明确给出一般纳税人已取得小规模纳税人到税务局代开的3%的增值税票，就视为没有取得这种专用发票，一般纳税人购得的材料就不能计算抵扣进项税额。

　　6.

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 移动加权平均法计算公式是：

　　移动平均单价=(本次进货的成本+原有库存的成本)/(本次进货数量+原有存货数量)

　　本批发出存货成本=本批发出存货数量×存货当前移动平均单价

　　10日单价：(1 000+400×52)/(20+400)=51.90(元);15日销售成本：380×51.90=19 722(元)，15日产品结存余额=1 000+400×52-19 722=2 078(元);20日单价：(2 078+500×53)/(20+400-380+500)=52.92(元);25日销售成本：400×52.92=21 168(元);月末结存额：2 078+500×53-21 168=7 410(元)。

　　7.

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 乙产品的可变现净值=230-8=222(万元);乙产品的成本=110+140=250(万元);由于乙产品的可变现净值222万元低于产品的成本250万元，表明原材料应该按可变现净值计量;原材料可变现净值=230-140-8=82(万元)。

　　8.

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 此题甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备，因为甲公司共有两个存货项目，所以需要分开计算。

　　A产成品的销售合同数量为20 000个，库存数量只有一半，则已有的库存产成品按合同价格确定预计可变现净值，即(10 000×635-1 200 000/2)÷10 000=575(万元)。

　　B材料是为了专门生产其余10 000个A产成品而持有的，在合同规定的标的物未生产出来时，该原材料也应按销售合同作为其可变现净值的计算基础。则B材料的可变现净值应按合同价计算，即(10 000×635-2 500 000-1 200 000/2)÷10 000=325(万元)。

　　因此，两项存货的可变现净值为575+325=900(万元)。

　　9.

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 (1)A原材料应计提的存货跌价准备

　　①有合同部分

　　乙产品成本=1 500×80%+450×80%=1 560(万元)

　　乙产品可变现净值=1 350-82.5×80%=1 284(万元)

　　判断，库存A原材料应计提的存货跌价准备

　　库存A原材料可变现净值=1 350-450×80%-82.5×80%=924(万元)

　　库存A原材料应计提的存货跌价准备=1 500×80%-924=276(万元)

　　②无合同部分

　　乙产品成本=1 500×20%+450×20%=390(万元)

　　乙产品可变现净值=1 650×20%-82.5×20%=313.5(万元)

　　判断，库存A原材料应计提的存货跌价准备

　　库存A原材料可变现净值=1 650×20%-450×20%-82.5×20%=223.5(万元)

　　库存A原材料应计提的存货跌价准备=1 500×20%-223.5=76.5(万元)

　　③库存A原材料应计提的存货跌价准备合计=276+76.5=352.5(万元)

　　(2)2007年12月31日计算甲产品应计提的存货跌价准备

　　甲产品成本=750(万元)

　　甲产品可变现净值=525-27=498(万元)

　　甲产品应计提的存货跌价准备=750-498-150=102(万元)

　　(3)2007年12月31日计算应计提的存货跌价准备合计金额=352.5+102=454.5(万元)

　　10.

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题2009年末，存货的成本低于可变现净值，即存货未减值，则“存货跌价准备”账户的期末余额为0;2009年年初已计提的存货跌价准备4万元，至2009年末已不再存在减值因素，则应将原计提的跌价准备全部冲销，即冲减资产减值损失。(或者也可以说，2009年上半年度售出该项存货时结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，同时，中期末又计提存货跌价准备1万元;2009年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，而至年末时，由于存货不再减值，则尚应冲减存货跌价准备1万元，故累计计入资产减值损失的金额为0。)

　　11.

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该批毁损原材料造成的非常损失净额=40 000-2 000-11 200=26 800(元)，所涉及到的分录：

　　批准处理前：

　　借：待处理财产损溢 40 000

　　贷：原材料　　　　 40 000

　　批准处理后：

　　借：原材料　　　　 2 000

　　其他应收款　　 11 200

　　营业外支出　　 26 800

　　贷：待处理财产损溢 40 000

　　二、多项选择题

　　1.

　　【正确答案】 ABCE

　　【答案解析】 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。选项A、C属于存货的采购成本;选项B属于存货的加工成本;选项E属于存货的其他成本。选项D自然灾害造成的原材料净损失应计入营业外支出。

　　2.

　　【正确答案】 ABDE

　　【答案解析】 期末存货成本的高估，会引起本期发出存货成本的低估，本期利润高估，所得税增加，在利润分配方案不变的情况下，所有者权益增加。

　　3.

　　【正确答案】 ACDE

　　【答案解析】 选项A，企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备;选项C，应是冲减销售成本;选项D，只有以前减记存货价值的影响因素已经消失时，减记的金额才应当予以恢复，如果是当期其他原因造成存货可变现净值高于成本，则不能转回已计提的跌价准备;选项E，用于生产产品的材料的可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费。

　　三、计算题

　　1.

　　【正确答案】 由于大华公司持有的笔记本电脑数量13 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分3 000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。

　　(1)有合同约定：

　　①可变现净值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500(万元)

　　②账面成本=10 000×1.41=14 100(万元)

　　③因为成本小于可变现净值，所以计提存货跌价准备金额为0。

　　(2)没有合同的约定：

　　①可变现净值=3 000×1.3-3 000×0.05=3 750(万元)

　　②账面成本=3 000×1.41=4 230(万元)

　　③计提存货跌价准备金额=4 230-3 750=480(万元)

　　(3)会计分录：(单位：万元)

　　借：资产减值损失 480

　　贷：存货跌价准备 480

　　(4)20×9年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台

　　借：银行存款 17 550

　　贷：主营业务收入 15 000(10 000×1.5)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)2 550

　　借：主营业务成本　　　　　 14 100(10 000×1.41)

　　贷：库存商品 14 100

　　(5)20×9年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元

　　借：银行存款 140.40

　　贷：主营业务收入 　　　　　　120(100×1.2)

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 20.40

　　借：主营业务成本　　　　　　 141(100×1.41)

　　贷：库存商品 141

　　因销售应结转的存货跌价准备

　　=480÷4 230×141=16(万元)

　　借：存货跌价准备 16

　　贷：主营业务成本 16