2018年注册会计师会计基础练习及答案（9）_第3页

　　参考答案：

　　参考答案及解析

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】持有交易性金融资产的目的是为了近期出售;而可供出售金融资产是包含不被分为其他三类金融资产之外的部分，所以二者的本质区别是投资目的不同。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】划分为交易性金融资产，则入账价值为108-6-0.2=101.8(万元)。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】为取得交易性金融资产而发生的相关费用计入“投资收益”科目，已宣告但尚未 发放的现金股利计入应收股利，所以交易性金融资产的人账价值=60×(13-3)=600(万元)。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司持有该项交易性金融资产的累计损益=-0.5+(106-100)+4+(108-106)=11.5(万元)。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】持有至到期投资的成本为85200-80000×5%=81200(万元)，则记入“持有至到期投资——利息调整”的金额为1200万元。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】股票没有固定的到期日，回收金额也不固定或可确定，所以不能作为持有至到期投资核算。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】持有至到期投资——利息调整的摊销应采用实际利率法。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】 2010年度：

　　借：持有至到期投资——成本　　　3 000

　　——利息调整　　132.27

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　3 132.27

　　借：应收利息　　　(3 000×5%)150

　　贷：投资收益　　(3 132.27×4%)125.29

　　持有至到期投资—利息调整　　24.71

　　2010年末账面余额=3 132.27-24.71=3 107.56 (万元)

　　2011年度：

　　借：应收利息　　　(3 000×5%)150

　　贷：投资收益　(3 107.56×4%)124.3

　　持有至到期投资——利息调整　 25.70

　　2011年年末账面余额=3 107.56-25.7=3 081.86(万元)

　　11.

　　【答案】A

　　12.

　　【答案】C

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】可供出售金融资产的初始确认金额为1530+5=1535(万元)。

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】应确认的营业外支出金额=(100-5)-(10+1.7)-80=3.3(万元)。

　　16.

　　【答案】D

　　【解析】可供出售权益工具减值因素消失，减值准备通过资本公积转回。

　　17.

　　【答案】

　　(1)A

　　(2)B

　　【解析】2011年度对乙公司股票投资应确认的投资收益包括(1)费用减计投资收益，(2)持有收益和处置时公允价值与初始入账金额之差增计投资收益，即： 3+(9.18×20)-(175.52-4-0.52)-(0.52+0.54)=14.54万元。上式说明对投资收益总体影响通常为现金流量(不考虑已经宣告尚未发放现金股利影响)的差额，即投资收益=3+(9.18×20-0.54)-(175.52-4)=14.54万元。

　　会计分录如下：

　　2011年3月25日

　　借：交易性金融资产——成本 171

　　应收股利 4

　　投资收益 0.52

　　贷：银行存款 175.52

　　2011年4月10日

　　借：银行存款 4

　　贷：应收股利 4

　　2011年6月30日

　　借：公允价值变动损益 46(6.25×20-171)

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 46

　　2011年10月10日

　　借：银行存款 3

　　贷：投资收益 3

　　2011年11月10日

　　借：银行存款 183.06(9.18×20-0.54)

　　交易性金融资产——公允价值变动 46

　　贷：交易性金融资产——成本 171

　　公允价值变动损益 46

　　投资收益 12.06

　　(3)A

　　【解析】该债券的累计投资收益=(118-100初始确认金额)-2(交易费用)+2(2010上半年利息)+2(2010下半年利息)=20(万元)。

　　18.

　　【答案】

　　(1)C

　　【解析】A公司2010年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+20-50=981.67(万元)。

　　(2)A

　　【解析】2010年12月31日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90(万元)。

　　19.

　　(1)B

　　【解析】可供出售金融资产应按照公允价值和交易费用之和作为初始入账金额，支付的价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目单独核算，所以，可供出售金融资产的初始入账金额 = 1500-20 +5 = 1485(万元)

　　(2)B

　　【解析】2011年12月31日，甲公司累计确认的资本公积 = (1600-1485)+(1300-1600) = - 185(万元)

　　(3)D

　　【解析】可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值变动形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。

　　(4)C

　　【解析】可供出售金融资产发生的减值损失是可以转回的，选项A 错误;可供出售金融资产账面价值大于其未来现金流量现值的差额即为其减值的金额，选项B错误;可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应通过资本公积转回，选项C正确，选项D错误，只有可供出售债务工具投资发生的减值损失，才能通过损益转回。

　　20.

　　【答案】

　　(1)C

　　【解析】2007年12月31日，该股票的市场价格为每股5.5元。

　　确认股票公允价值变动=20×5.5-100=10(万元)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 10

　　贷：资本公积——其他资本公积 10

　　2008年12月31日，该股票的市场价格为每股4.75元。

　　确认股票公允价值变动=20×4.75-110=-15(万元)

　　借：资本公积——其他资本公积 15

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 l5

　　(2)A

　　【解析】2009年12月31日，该股票的市场价格为每股4.5元。

　　股票的公允价值变动=20×(4.5-4.75)=-5(万元)

　　借：资本公积——其他资本公积 5

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 5

　　累计确认的资本公积=10-15-5=-10(万元)

　　(3)B

　　【解析】2010年12月31日，该股票的市场价格为每股3.5元。

　　股票投资的减值损失=20×(5-3.5)=30(万元)

　　借：资产减值损失 30

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 20

　　资本公积——其他资本公积 10