2018年注册会计师会计精选试题及答案（10）_第2页

　　多选题

　　下列关于非同一控制下吸收合并的会计处理，表述正确的有( )。

　　A、购买方在企业合并中取得的资产和负债按照购买日被购买方的公允价值计量

　　B、购买方应以支付的现金或非现金资产的公允价值计入合并成本

　　C、合并合同中约定的对合并成本产生影响的预计负债应计入企业合并成本

　　D、购买方为企业合并支付的审计费计入合并成本

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】非同一控制下的吸收合并中，购买方承认的是购买日被购买方资产、负债的公允价值，不是账面价值。吸收合并发生后，被购买方不再存续，不编制合并报表。选项D，购买方为企业合并支付的审计费计入当期损益。多选题

　　甲公司20×3年初取得乙公司70%的股权并能够控制乙公司，乙公司20×3年实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元。20×4年度，乙公司发生净亏损3500万元，无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。20×4年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有( )。

　　A、20×4年少数股东损益金额为950万元

　　B、20×4年归属于母公司的股东权益为6250万元

　　C、20×4年少数股东权益不会影响合并所有者权益的金额

　　D、20×4年少数股东权益的列报金额为-100万元

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，20×4年少数股东损益的金额=-3500×30%=-1050(万元);选项B，20×4年归属于母公司的股东权益=8000+1000×70%-3500×70%=6250(万元);选项C，合并所有者权益总额=归属于母公司的股东权益+少数股东权益，所以少数股东权益会影响合并所有者权益的金额;选项D，20×4年少数股东权益的列报金额=950-1050=-100(万元)。

　　单选题

　　20×3年2月20日，甲公司以银行存款7000万元取得乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值总额为10000万元，与其账面价值相等。合并前甲公司和乙公司之间没有任何关联方关系。20×4年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的10%对外出售，取得价款1000万元，甲公司剩余持股比例为54%。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其60%股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12000万元，其中按照购买日资产、负债公允价值计算实现净利润2200万元，分配现金股利200万元，无其他引起所有者权益变动的事项。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财产和生产经营决策。20×4年合并报表中应当列报的商誉的金额为( )。

　　A、1000万元

　　B、900万元

　　C、0万元

　　D、1080万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】不丧失控制权下处置子公司部分股权其基本处理原则是合并报表中将其作为一项权益性交易，不确认处置损益，因此，合并报表中，要将处置取得价款和按照权益法调整后长期股权投资的账面价值(扣除商誉部分影响)的差额计入资本公积。对于个别报表中已经确认的投资收益，在合并报表中编制调整分录时转出计入资本公积。同时对于不丧失控制权处置子公司部分股权在目前合并报表理论下应视为商誉金额不发生变化，故在合并报表中需要将随着长期股权投资结转而减少的商誉在合并报表中予以恢复，所以合并报表中列示的商誉是购买日确认的商誉，即：7000-10000×60%=1000(万元)。

　　多选题

　　甲公司2014年1月1日购入乙公司75%的股权投资，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。2014年，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净利润为5000万元，其他综合收益为200万元。2014年年末，甲公司合并报表中少数股东权益列报金额为3800万元。2015年，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为18000万元，无其他所有者权益变动。2015年末，甲公司个别报表中所有者权益总额为43000万元。假定除乙公司外，甲公司无其他子公司，不考虑其他因素。下列各项关于甲公司2015年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( )。

　　A、2015年度，少数股东权益的列报金额为0

　　B、2015年度，归属于母公司所有者权益的列报金额为33400万元

　　C、2015年度，少数股东损益的列报金额为3800万元

　　D、2015年度，股东权益总额为32700万元

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】2015年度少数股东损益=-18000×25%=-4500(万元);2015年度，少数股东权益=3800-4500=-700(万元);2015年度归属于母公司的所有者权益列报金额=43000+5000×75%+200×75%-18000×75%=33400(万元);2015年度股东权益总额=33400-700=32700(万元)。

　　单选题

　　甲公司持有乙公司70%的股权并控制乙公司，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为380万元。20×4年度，乙公司发生净亏损1400万元，无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司，不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的是( )。

　　A、少数股东承担乙公司亏损380万元

　　B、母公司所有者权益减少380万元

　　C、母公司承担乙公司亏损1020万元

　　D、少数股东权益的列报金额为-40万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，少数股东承担乙公司亏损=1400×30%=420(万元);选项B，母公司所有者权益减少=1400×70%=980(万元);选项C，母公司承担乙公司亏损980万元;选项D，少数股东权益列报金额=380-420=-40(万元)。

　　【思路点拨】子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

　　多选题

　　合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循的原则和要求包括( )。

　　A、以个别财务报表为基础编制

　　B、一体性原则

　　C、重要性原则

　　D、统一母子公司的会计政策

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考查知识点：合并财务报表的编制原则。

　　选项D，属于合并财务报表编制的前期准备事项。

　　财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循以下原则和要求：

　　(1)以个别财务报表为基础编制。

　　(2)一体性原则。在编制合并财务报表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，应当视同同一会计主体内部业务处理，视同同一会计主体之下的不同核算单位的内部业务。

　　(3)重要性原则。母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，对整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时，为简化合并手续应根据重要性原则进行取舍，可以不编制抵销分录而直接编制合并财务报表。

　　单选题

　　A公司的子公司乙公司向丙信托公司以股权信托的方式进行融资，金额为人民币5000万元，期限为3年。该融资款作为丙公司对乙公司的增资，其中，人民币400万元作为实收资本，4600万元作为资本公积。增资后，乙公司实收资本由原来的人民币1200万元增加至1600万元，丙公司持股比例为25%。A公司与丙公司同时约定，信托存续期间，丙公司不参与乙公司的具体经营管理，亦无表决权，但享有参与分红的权利。信托期限届满之日，A公司回购丙公司持有的股权，股权信托计划终止。

　　股权回购款为投资款本金加上固定回报，并扣除累计已支付的现金股利。其中，固定回报按投资款本金和年利率8%计算。不考虑其他因素，下列说法正确的是( )。

　　A、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项金融负债;乙公司在个别报表中应将其确认为一项金融负债

　　B、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项权益工具;乙公司在个别报表中应将其确认为一项金融负债

　　C、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项金融负债;乙公司在个别报表中应将其确认为一项权益工具

　　D、A公司在合并财务报表中，应将股权信托融资确认为一项权益工具;乙公司在个别报表中应将其确认为一项权益工具

　　【正确答案】C

　　【答案解析】A公司承担了向丙公司回购股权的义务，表明A公司存在向丙公司交付现金的合同义务，根据准则规定，在A公司合并财务报表层面，该股权信托融资应作为金融负债进行会计处理;乙公司并未因股权融资承担向丙公司交付现金或其他金融资产的合同义务，亦未承担在潜在不利条件下，与丙公司交付金融资产或金融负债的合同义务，表明该股权信托融资不满足金融负债的定义，因此乙公司在其个别财务报表中应该将该股权信托融资确认为一项权益工具。

　　【点评】本题考查的知识点是合并报表中金融负债和权益工具的区分。本题难度相对较大，重点在于考查考生的分析能力，把握住金融负债和权益工具的特点，题目的答案也就呼之欲出了。

　　【知识点拓展】通过自身权益工具进行结算的金融工具，分衍生和非衍生工具。