2018年注册会计师《会计》章节练习-财务报表_第3页

　　三、计算题

　　1、甲公司是长期由长城集团控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。

　　(1)2×10年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

　　①丙公司。甲公司拥有丙公司30%的有表决权股份，长城集团拥有丙公司10%的有表决权股份。丙公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，1名由长城集团委派，其他3名由其他股东委派。按照丙公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。长城集团与除甲公司外的丙公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对丙公司的该项股权系2×10年1月1日支付价款11000万元取得，取得投资时丙公司净资产账面价值为35000万元。丙公司发行的股份存在活跃的市场报价。

　　②丁公司。甲公司拥有丁公司8%的有表决权股份，丙公司拥有丁公司25%的有表决权股份。甲公司对丁公司的该项股权系2×10年3月取得。丁公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值不能可靠确定。

　　③戊公司。甲公司拥有戊公司60%的有表决权股份。甲公司该项股权系2×10年1月1日取得，投资成本为6000万元，当日戊公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。戊公司发行的股份存在活跃的市场报价。

　　④己公司。甲公司拥有己公司5%的有表决权股份。甲公司该项股权系2×10年2月取得。己公司发行的股份存在活跃的市场报价。

　　⑤庚公司。甲公司拥有庚公司40%的有表决权股份，戊公司拥有庚公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系20×7年取得。庚公司发行的股份存在活跃的市场报价。

　　⑥辛公司。甲公司接受委托对西山国际的全资子公司辛公司进行经营管理。托管期自2×10年6月30日开始，为期2年。托管期内，甲公司全面负责辛公司的生产经营管理并向西山国际收取托管费，辛公司的经营利润或亏损由西山国际享有或承担，西山国际保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、西山国际之间不存在关联方关系。

　　(2)2×10年至2×12年，甲公司与下列公司发生的有关交易或事项如下：

　　①为了处置2×12年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，丙公司管理层2×12年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。

　　方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司(戊公司)，并由戊公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

　　方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

　　②经董事会批准，甲公司2×10年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向庚公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

　　庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计庚公司截止2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。

　　2×11年度，庚公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计庚公司截止2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。

　　2×12年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予庚公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的庚公司管理人员600万元。2×12年初至取消股权激励计划前，庚公司有1名管理人员离职。

　　每份现金股票增值权公允价值如下：2×10年1月1日为9元;2×10年12月31日为10元;2×11年12月31日为12元;2×12年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。

　　③2×12年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的戊公司60%的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有戊公司60%股权的公允价值为8000万元。2×12年12月31日，戊公司的股东变更登记手续办理完成。

　　戊公司2×10年1月1日到12月31日期间实现净利润800万元。2×11年1月至2×12年12月31日期间实现净利润2000万元。

　　<1>、分析、判断甲公司在编制2×10年度合并财务报表时应当将丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司纳入合并报表范围?

　　<2>、根据资料(2)①，分别方案1和方案2，简述应收账款处置在丙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。

　　<3>、根据资料(2)②，计算股权激励计划的实施对甲公司2×10年度和2×11年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　<4>、根据资料(2)②，计算股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　<5>、根据资料(2)③，计算甲公司因处置戊公司股权而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

　　2、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：

　　(1)2009年1月1日，甲公司以银行存款5500万元，自乙公司购入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全资子公司。

　　ABC公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7500万元(与ABC公司本身所有者权益的账面价值一致)，其中股本为4000万元、资本公积为1500万元、盈余公积为1300万元、未分配利润为700万元。

　　ABC公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8500万元。

　　各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。

　　(2)2009年ABC公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品单位成本为1.5万元。

　　2009年ABC公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.5万元;年末结存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元.

　　2009年3月甲公司从ABC公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。

　　ABC公司2009年实现净利润1250万元，提取盈余公积125万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积150万元(已考虑所得税因素)。

　　(3)ABC公司2010年实现净利润1600万元，提取盈余公积160万元，分配现金股利1000万元。2010年ABC公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积60万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积75万元(已考虑所得税因素)。

　　2010年ABC公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.9万元。

　　2010年12月31日，ABC公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。

　　<1>、编制甲公司购入ABC公司80%股权的会计分录。

　　<2>、编制甲公司2009年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。

　　<3>、编制甲公司2009年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。

　　<4>、编制甲公司2010年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。

　　<5>、编制甲公司2010年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。