2018年注册会计师《会计》章节练习-非货币性资产交换_第4页

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 由于该交换不具有商业实质，所以甲公司确认的非货币性资产交换损益的金额为0，分录为：

　　借：固定资产857 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 136 000

　　贷：库存商品 800 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　 170 000

　　银行存款23 000

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：以账面价值计量的会计处理。不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：公允价值计量的会计处理。

　　选项A、B，A公司换入固定资产的入账价值=90+10=100(万元);A公司换出固定资产的处置损益=90-(100-45)-2=33(万元);选项C，B公司换入固定资产的入账价值=100-10=90(万元);选项D，B公司换出库存商品应确认主营业务收入100万元。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在非货币性资产交换具有商业实质，且在换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，A公司收到的补价=1 00-80=20(万元)，A公司换入商品的入账价值=换出资产的公允价值1 00-收到的补价20=80(万元)。

　　相应的会计分录为：

　　借：固定资产清理 88

　　累计折旧 60

　　固定资产减值准备 12

　　贷：固定资产 1 60

　　借：库存商品 80

　　应交税费——应交增值税(进项税额)13.6

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　23.4

　　贷：固定资产清理 88

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　 12

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，换出办公楼即为办公楼的处置，处置净损益计入营业外收支;选项B，持有股票的目的是获取差价，应该作为交易性金融资产核算;选项C，具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的价值应该以换出资产的公允价值为基础确定;选项D，办公楼的处置净收益=30-26=4(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司换出A设备的账面价值=500 000-[500 000×(1-5%)×(5/15+4/15+3/15)]=120 000(元)，选项A不正确;甲公司换入B设备的入账价值=250 000-30 000+15 000=235 000(元)。选项D正确，选项B、C不正确。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够进行可靠计量的情况下，换入资产以公允价值进行计量。因此甲公司换入资产的入账价值=300+500+10=810(万元)。相关分录：

　　借：固定资产清理400

　　累计折旧 100

　　贷：固定资产——设备 500

　　借：无形资产 810

　　银行存款126 (51+85-10)

　　贷：主营业务收入 300

　　应交税费(应交增值税)——销项税136

　　固定资产清理400

　　营业外收入 100

　　借：主营业务成本200

　　存货跌价准备100

　　贷：库存商品 300

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查的知识点非货币性资产交换的计量。甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额=650-(600-120)=170(万元);账务处理为：

　　借：固定资产清理 480

　　累计折旧 120

　　贷：固定资产 600

　　借：可供出售金融资产——成本 600

　　银行存款 160.5

　　贷：固定资产清理 480

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 110.5

　　营业外收入 170

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额=[70-(80-20)]+[60-(50-10)]=10+20=30(万元)，甲公司的账务处理为：

　　借：固定资产 140

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 23.8

　　累计摊销 20

　　贷：主营业务收入 60

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 10.2

　　无形资产 80

　　营业外收入——处置无形资产利得 10

　　银行存款 23.6

　　借：主营业务成本 40

　　存货跌价准备 10

　　贷：库存商品 50

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司向乙公司支付的补价=280-270=10(万元);甲公司换入B产品的入账价值=270+10=280(万元)。

　　甲公司分录：

　　借：库存商品 280

　　应交税费--应交增值税(进项税额)47.6

　　贷：主营业务收入 270

　　应交税费--应交增值税(销项税额)45.9

　　银行存款 11.7

　　借：主营业务成本 270

　　存货跌价准备 30

　　贷：库存商品 300

　　借：营业税金及附加 14

　　贷：应交税费-应交消费税 14

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 不含税补价=360 000-300 000=60 000(元);甲公司换入原材料的入账价值=360 000-60 000=300 000(元)。

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司换入设备的入账价值=(60+70)+10=140(万元)，其中，“10”指的是“补价”即交换资产公允价值的差额;

　　或者：甲公司换入设备的入账价值=(60+70)+60×17%-140×17%+23.6=140(万元)。

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司进行非货币性资产交换收到的补价=35-29=6(万元)

　　甲公司换入大客车的入账价值=35-6+3=32(万元)。

　　相关的会计分录：

　　借：固定资产清理 30

　　累计折旧 20

　　贷：固定资产 50

　　借：固定资产 32

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 4.93

　　银行存款 4.02

　　贷：固定资产清理 30

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 5.95

　　营业外收入 5

　　14、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 与“长期股权投资——其他权益变动”对应的其他综合收益的金额80 000元，在长期股权投资处置时要转入投资收益，相关分录如下：

　　借：原材料 300 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 51 000

　　银行存款9 000

　　贷：长期股权投资——成本 200 000

　　——损益调整 40 000

　　——其他权益变动 80 000

　　投资收益 40 000

　　借：其他综合收益 　　　80 000

　　贷：投资收益 　　　　　　80 000

　　15、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司收到的补价=500 000-400 000=100 000(元)，甲公司换入商品的入账价值=换出资产的公允价值500 000-收到的补价100 000=400 000(元)。

　　借：固定资产清理 440 000

　　累计折旧 300 000

　　固定资产减值准备 60 000

　　贷：固定资产 800 000

　　借：库存商品　　 400 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　68 000

　　银行存款　 　117 000

　　贷：固定资产清理 　440 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 85 000

　　营业外收入—处置非流动资产利得 60 000

　　16、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 换出资产的公允价值不能可靠计量，此时应按照换入资产的公允价值确定换入资产的入账价值。换入资产的入账价值总额=200+300=500(万元)，换入产品的入账价值=500×200/(200+300)=200(万元)，换入固定资产的入账价值=500×300/(200+300)=300(万元)。

　　17、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：货币性资产与非货币性资产的辨析。预付账款将来收到的不是固定金额的货币，而是货物，不满足货币性资产的定义。

　　18、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 非货币性资产交换，它是指交易双方以非货币性资产进行交换，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断：

　　(1)收到补价的企业：收到的补价/换出资产的公允价值<25%

　　(2)支付补价的企业：支付的补价/(支付的补价+换出资产公允价值)<25%

　　选项A比例=40/(360+40)=10%,属于非货币性资产交换;

　　选项B比例=80/280=28.57%，不属于非货币性资产交换;

　　选项C比例=140/(140+320)=30.4%,不属于非货币性资产交换;

　　选项D比例=30/420=7.1%，虽然低于25%，但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。

　　19、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 A公司因资产置换而确认营业外收入=15+100=115(万元)

　　B公司的会计分录如下：

　　借：固定资产 　　　　　(300-30+20)290

　　银行存款 　　　　　　　(30-5-20)5

　　长期股权投资减值准备 　　　　　　　60

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　285

　　投资收益　　[300-(285-60)-5]70

　　借：资本公积　　75

　　贷：投资收益　　　　75

　　A公司的会计分录如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　255

　　累计折旧　　(300/10×1.5)45

　　贷：固定资产　　　　　　　　　300

　　借：长期股权投资——投资成本

　　(270+30)300

　　贷：固定资产清理 　　　　　　255

　　营业外收入　　(270-255)15

　　银行存款　　　　　　　　　30

　　借：长期股权投资——投资成本

　　(2000×20%-300)100

　　贷：营业外收入　　100

　　20、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司向丙公司支付的补价=510 000-500 000=10 000(元)

　　甲公司换入设备的成本=500 000+10 000=510 000(元)

　　①借：固定资产 510 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)86 700

　　贷：主营业务收入 500 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000

　　银行存款 11 700

　　②借：主营业务成本 410 000

　　存货跌价准备 10 000

　　贷：库存商品 420 000

　　③借：营业税金及附加　　　　　　50 000

　　贷：应交税费——应交消费税　　　50 000

　　21、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：非货币性资产交换的会计处理。

　　可供出售金融资产原计入其他综合收益的金额80 000元，在该项金融资产处置时要转入投资收益，分录如下：

　　借：其他综合收益 80 000

　　贷：投资收益 80 000

　　22、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 换出的补价的金额为换出资产与换入资产公允价值之差，则补价的金额=(400+1 200)-(780+800)=20(万元)。

　　23、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查的知识点是非货币性资产交换的内容。非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，可以确认资产转让损益，而与收支补价无关。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，甲公司应确认长期股权投资的处置损益=300-280+20=40(万元);选项B，甲公司换入固定资产应当确认的入账价值=300-40=260(万元);选项C，乙公司换出固定资产时的账面价值=600-600×2/5-(600-600×2/5)×2/5=216(万元)，乙公司应当确认处置损益=260-216=44(万元);选项D，乙公司换入长期股权投资应当确认的入账价值=260+40=300(万元)。

　　甲公司相关分录：

　　借：固定资产 260

　　银行存款 40

　　其他综合收益 20

　　贷：长期股权投资——成本 200

　　——损益调整 60

　　——其他权益变动 20

　　贷：投资收益 40

　　2、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A，甲公司应确认的处置损益=900-[500+(1500×40%-500)+500×40%]+100×40%=140(万元);选项B，乙公司换入长期股权投资的成本为900万元，占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=2 500×40%=1 000(万元)，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，所以应以1 000万元作为入账价值;选项C，乙公司应确认的处置损益=900-800=100(万元)，选项D，甲公司换入交易性金融资产的入账价值为900万元。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

　　(1)换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。

　　(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。

　　(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：商业实质的判断。满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。所以，选项D不符合题意。

　　5、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，持有至到期投资属于货币性资产，因此该项交换不属于非货币性资产交换。

　　6、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 应收票据和准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考查知识点：非货币性资产交换的认定。

　　选项A，补价比例=100/(100+300)=25%，不属于非货币性资产交换;

　　选项B，补价比例=73/280=26.07%，不属于非货币性资产交换;

　　选项C，应收账款属于货币性资产，因此该事项不属于非货币性资产交换;

　　选项D，补价比例=100/(100+320)=23.81%，属于非货币性资产交换。

　　8、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，应收账款属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换;选项C，银行本票作为其他货币资金核算，属于货币性资产，不属于非货币性资产交换。

　　9、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项B，应收账款属于货币性资产;选项C，未到期的应收票据属于货币性资产。

　　10、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，持有至到期投资属于货币性资产;选项C，银行汇票属于其他货币资金，属于货币性资产，故选项B、C不属于非货币性资产交换。

　　11、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A中的应收债权属于货币性资产，因此，选项A不属于非货币性资产交换;选项C，补价比例50÷100=50%，大于25%，故不属于非货币性资产交换。

　　12、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 甲公司持有的该股权投资在处置日的账面价值=2200+(7500×30%-2200)+(3500-400+650)×30%=3375(万元)

　　会计处理为：

　　借：固定资产3900

　　贷：长期股权投资3375

　　投资收益425

　　银行存款100

　　借：其他综合收益195

　　贷：投资收益195

　　丙公司针对该项交易的会计处理为：

　　借：长期股权投资3800

　　银行存款100

　　贷：主营业务收入3900

　　结转成本的分录略。

　　13、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 本题考查知识点：非货币性资产交换的会计处理。

　　由于甲公司换出资产的公允价值等于换入资产的公允价值，因此补价为0，支付的银行存款均为增值税的金额，所以甲公司换入无形资产的入账价值=800(万元)，乙公司换入固定资产的入账价值=800+10=810(万元)，甲公司应确认的处置损益=800-(1000-200-100)-5=95(万元);乙公司应确认的损益=800-(1200-500)-40=60(万元)。

　　14、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，持有至到期的债权投资属于货币性资产;选项D，属于发行权益工具换入非货币性资产，不属于非货币性资产交换。

　　15、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考查知识点：非货币性资产交换的会计处理。

　　甲公司应做的处理为：

　　借：长期股权投资600

　　无形资产206

　　银行存款(51-6)45

　　贷：主营业务收入300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)51

　　固定资产清理350

　　营业外收入150

　　借：主营业务成本200

　　贷：库存商品200

　　因此项交换，甲公司对损益的影响金额=300+150-200=250(万元)

　　乙公司处理为：

　　借：库存商品300

　　应交税费——应交增值税(进项税额)51

　　固定资产500

　　贷：银行存款51

　　长期股权投资500

　　投资收益100

　　无形资产100

　　营业外收入100

　　此项交换中，乙公司确认的损益金额=100+100=200(万元)

　　所以正确答案为A、B、C。

　　16、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，经营租赁中出租人发生的初始直接费用，金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益;选项B，这里说的“发生的融资费用”是指未确认融资费用的摊销，因为融资租入的设备不需要安装即可投入使用，所以未确认融资费用的摊销不符合资本化条件，不需要计入固定资产的入账价值，应计入财务费用;选项C，换出固定资产支付的运费通过“固定资产清理”科目归集，最终转入营业外收支;选项D，不具有商业实质的情况下，不确认损益，换出无形资产应交的营业税应计入换入资产的成本。

　　【提示】如果本题选项B改为“需要安装的设备”，那么在安装期间需要将未确认融资费用的摊销记入到固定资产中，在安装结束之后将未确认融资费用的摊销记入到财务费用中。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 (1)本题交换涉及的补价金额=360 000-300 000=60 000(元)(1分)

　　收到补价60 000元占换出资产公允价值360 000元的比例为16.67%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。

　　红旗公司换入原材料的成本=360 000-60 000=300 000(元)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　300 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　51 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　 　9 000

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　240 000

　　——公允价值变动　　　　 　80 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000(1分)

　　借：其他综合收益　　　　　　　80 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　(2)　①判断：收到的补价/换出资产的账面价值=10/115=8.7%<25%，属于非货币性资产交换。

　　②红旗公司换入固定资产——专用设备的成本=115-10+5.75-17.85=92.9(万元)(1分)

　　③会计分录

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　115

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　235

　　贷：固定资产——仓库　　　　　　　　　　　　350

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　5.75

　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　5.75

　　借：固定资产——专用设备　　　　　　　　　　92.9

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　17.85

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　120.75(1分)

　　(3)收到补价20 000元占换出资产公允价值400 000元的比例为5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。

　　红旗公司换入专利的成本=400 000-20 000=380 000(元)(1分)

　　①借：固定资产清理　　　　　　　　　　340 000

　　固定资产减值准备　　　　　　　 40 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　220 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　600 000

　　②借：银行存款　　　　　　　　　　　　 20 000

　　无形资产　　　　　　　　　　　　380 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　340 000

　　营业外收入——处置非流动资产利得　　　　60 000(1分)

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