2018年注会cpa考试《会计》巩固提升试题及答案（17）_第4页

　　答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.【答案】C

　　【解析】使用寿命不确定的无形资产，无论是否发生减值迹象，每一会计期末都需要进行减值测试，选项C不正确。

　　2.【答案】C

　　【解析】处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用、处置时发生的增值税和所得税费用等不包括在内。

　　3.【答案】D

　　【解析】该项资产未来现金流量的现值=1000/(1+5%)+1500/(1+5%)2+2000/(1+5%)3=4040.6(元)。

　　4.【答案】D

　　【解析】甲公司采用期望现金流量法预计现金流量，则甲公司该项资产在最近一年的未来现金流量=20000×40%+18000×40%+5000×20%=16200(元)，预计未来现金流量的现值=16200/(1+5%)=15428.57(元)。

　　5.【答案】B

　　【解析】在期望现金流量法下：

　　预计第1年的现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(万元)

　　预计第2年的现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(万元)

　　预计第3年的现金流量=460×20%+320×60%+100×20%=304(万元)

　　所以X设备的预计未来现金流量的现值=380×0.9524+342×0.9070+304×0.8638=934.7(万元)。

　　6.【答案】B

　　【解析】存货跌价准备在满足一定的条件时，是可以转回的，选项A错误;对投资企业不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资发生的减值适用《企业会计准则第22号——金融工具与计量》准则，选项C错误;应收账款坏账准备的计算适用《企业会计准则第22号——金融工具与计量》准则，不需要计算可收回金额，选项D错误。

　　7.【答案】B

　　【解析】资产减值损失=500+1000+400=1900(万元)，公允价值变动损失列示为100万元。

　　8.【答案】A

　　【解析】该固定资产2011年12月31日可收回金额为70万元，计提减值准备前的账面价值=160-(160-10)×5/15=110(万元)，该项固定资产发生减值，减值后的账面价值为70万元，2012年应计提的折旧额=(70-10)×4/10=24(万元)。

　　9.【答案】C

　　【解析】该项建筑物2013年12月31日计提减值准备前的账面价值=1500-1500/20×3.5=1237.5(万元)，可收回金额为1000万元，因此2013年12月31日该项建筑物应当计提的减值准备的金额=1237.5-1000=237.5(万元)。

　　10.【答案】B

　　【解析】2013年1月1日，长期股权投资的账面价值为800万元。2013年12月31日长期股权投资的账面价值仍为800万元;可收回金额为700万元;，应当计提的减值准备金额=800-700=100(万元)，应当进行的账务处理是：

　　借：资产减值损失 100

　　贷：长期股权投资减值准备 100

　　11.【答案】A

　　【解析】甲公司在确认应享有乙公司2012年净损益时，因交易价格600万元与甲公司该商品账面价值800万元之间的差额形成减值损失，在确认投资损益时不应予以抵消。甲公司应当进行的会计处理为：

　　借：长期股权投资——损益调整 400(2000×20%)

　　贷：投资收益 400

　　所以长期股权投资在计提减值前的账面价值为2400万元(2000+400)，该长期股权投资计提的减值准备的金额=(2000+400)-1950=450(万元)。

　　12.【答案】B

　　【解析】预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=6600-2000=4600(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4500万元，所以该资产组的可收回金额为4600万元。资产组的账面价值=7000-2000=5000(万元)，所以该资产组应计提的减值准备=5000-4600=400(万元)。

　　13.【答案】D

　　【解析】合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值= 1600-1500×80%=400(万元)，合并报表中包含完全商誉的乙企业可辨认净资产的账面价值=1350+400÷80%=1850(万元)，该资产组的可收回金额为1050万元，应计提减值准备=1850-1050=800(万元)，因完全商誉的价值为500万元，所以减值损失冲减商誉500万元，但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉，不反映归属于少数股东的商誉，因此合并报表中商誉减值金额=500×80%=400(万元)，合并报表中列示的商誉的账面价值=400-400=0。

　　14.【答案】D

　　【解析】资产组发生减值时，减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：(1)抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;(2)根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项D不正确。

　　15.【答案】C

　　【解析】2012年年末长期股权投资的可收回金额应是90万元(80万元(100-20)和90万元中的较高者)，2012年年末长期股权投资计提减值准备前的账面价值仍为期初账面余额100万元(采用成本法核算长期股权投资，子公司实现净利润，母公司不做账务处理)，应计提减值准备=100-90=10(万元)。2013年年末长期股权投资的账面价值90万元，可收回金额为115万元(130-15)，可收回金额大于账面价值，没有发生减值，但是根据准则规定，长期股权投资一旦计提减值，以后期间不得转回，所以2013年年末应计提减值准备为0。

　　二、多项选择题

　　1.【答案】ABCD

　　2.【答案】BCD

　　3.【答案】AB

　　【解析】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。

　　4.【答案】ABC

　　5.【答案】BD

　　【解析】可收回金额是资产预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额的较高者，选项A和C不正确。

　　6.【答案】BC

　　7.【答案】ABC

　　8.【答案】ABCD

　　【解析】企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量;不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。

　　9.【答案】BCD

　　【解析】选项A，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

　　10.【答案】BC

　　【解析】选项A，应当以资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值;将外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值，选项B正确，选项D不正确。

　　11.【答案】ACD

　　12.【答案】ABCD

　　13.【答案】BC

　　【解析】资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组，选项B不正确;资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

　　14.【答案】AB

　　【解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，其账面价值也难以完全归属于某一资产组，因此，选项A和B正确，选项C和D不正确。

　　四、综合题

　　1.【答案】办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，如表下表所示：

　　各资产组账面价值 单位：万元

　　资产组A 的账面价值为218.56万元，可收回金额为220万元，没有发生减值。

　　资产组B的账面价值为554.12万元，可收回金额为404.12万元，发生150万元的减值。

　　资产组C的账面价值为727.32万元，可收回金额为627.32万元，发生100万元的减值。

　　将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：

　　B资产组减值额分配给总部资产资产减值的金额=150×234.12/554.12=63.38(万元)，分配给B资产组本身的金额=150-63.38=86.62(万元)。

　　C资产组减值额分配给总部资产资产减值的金额=100×307.32/727.32=42.25(万元)，分配给C资产组本身的金额=100-42.25=57.75(万元)。

　　A资产组没有发生减值，B资产组计提减值金额86.62万元，C资产组计提减值金额57.75万元，总部资产计提减值金额=63.38+42.25=105.63(万元)。

　　2.【答案】

　　事项(1)

　　2012年12月31日英明公司计提坏账准备前，“坏账准备”科目贷方余额=190-50+40=180(万元)，2012年12月31日，英明公司应收账款“坏账准备”科目贷方应有余额=1800×10%=180(万元)，所以英明公司2012年12月31日应收账款不计提减值准备。

　　事项(2)

　　①A产品：

　　有销售合同部分：

　　A产品可变现净值=500×(1-0.15)=425(万元)，成本=500×1=500(万元)，这部分存货需计提存货跌价准备=500-425=75(万元)。

　　超过合同数量部分：

　　A产品可变现净值=250×(1.1-0.15)=237.5(万元)，成本=250×1=250(万元)，因此，计提存货跌价准备=250-237.5=12.5(万元)。

　　A产品本期应计提存货跌价准备=(12.5+75)-(12-9.5)=85(万元)。

　　②B配件：

　　B配件可变现净值=700×(1.1-0.3-0.15)=455(万元)，成本=700×0.7=490(万元)，B配件应计提存货跌价准备=490-455=35(万元)。

　　③C材料：

　　C材料可变现净值=90-1=89(万元)，成本为100万元，应计提存货跌价准备=100-89=11(万元)。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失 131

　　贷：存货跌价准备——A 产品 85

　　——B配件 35

　　——C材料 11

　　事项(3)

　　含总部资产价值的A资产组发生减值损失=(2000+3000+5000+600)-8480=2120(万元)，其中总部资产承担减值损失=600÷10600×2120=120(万元)，A资产组本身承担减值损失=10000÷10600×2120=2000(万元)。

　　将A资产组减值损失在X、Y和Z三部机器之间分配：

　　X机器应承担减值损失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400(万元)，但英明公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，所以X机器只承担减值损失200万元;余下的1800万元减值损失在Y和Z机器之间分配，Y机器承担减值损失=3000÷(3000+5000)×1800=675(万元)，Z机器承担减值损失=5000÷(3000+5000)×1800=1125(万元)。

　　借：资产减值损失 2120

　　贷：固定资产减值准备——X机器 200

　　——Y机器 675

　　——Z机器 1125

　　——总部资产 120

　　事项(4)

　　2012年12月31日无形资产可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为300万元，2012年应计提减值准备=300-270=30(万元)。

　　借：资产减值损失 30

　　贷：无形资产减值准备 30