2018年注册会计师考试《会计》练习题及答案6_第4页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】

　　转换日，无形资产的账面价值=7000(万元)，投资性房地产的入账价值=公允价值=6000(万元)，差额=

　　7000-6000=1000(万元)，应记入“公允价值变动损益”的借方，所以影响当期损益的金额=-1000(万元)。

　　分录为：

　　借：投资性房地产——成本6000

　　公允价值变动损益1000

　　累计摊销600

　　贷：无形资产7600

　　2、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】

　　该空调的入账价值=100+10+50+5=165(万元)

　　2012 年L 公司对该空调应计提的折旧=(165-15)×5/15/2=25(万元)

　　本题中企业购入的为生产经营用动产，领用原材料，按照成本结转，其进项税额不需要转出。

　　年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命

　　为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下

　　年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100%

　　月折旧率=年折旧率/12

　　月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率

　　3、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】

　　甲公司20×3 年末应确认的资本公积=5.6×2000-(5×2000+80)=1120(万元)，甲公司20×4 年计提可

　　供出售金融资产减值时，应将原确认的资本公积金额结转计入资产减值损失，所以20×4 年因持有该股票影

　　响甲公司资本公积的金额=-1120(万元)。

　　相关分录为：

　　20×3 年购入

　　借：可供出售金融资产——成本10080

　　贷：银行存款10080

　　20×3 年末：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动(5.6×2000-10080)1120

　　贷：资本公积1120

　　20×4 年末：

　　借：资产减值损失1680

　　资本公积1120

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动2800

　　4、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】

　　2013 年末，甲公司确认预计负债，分录为：

　　借：营业外支出(3000×80%)2400

　　贷：预计负债2400

　　2014 年判决时，甲公司应做的处理为：

　　借：预计负债2400

　　贷：其他应付款2400

　　借：其他应付款2400

　　贷：银行存款2400

　　所以此事项对甲公司利润总额的影响=-2400(万元)。

　　5、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】

　　本题中重组义务应该确认的损失=200(万元)，所以此业务对A 公司当期利润总额的影响金额=-200(万

　　元)。发生转岗职工上岗前培训费40 万元及预计为新业务宣传将发生广告费用500 万元，不属于与重组义务

　　相关的直接支出，不确认预计负债。

　　6、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】

　　甲公司应编制的会计分录为：

　　借：管理费用60000

　　贷：应付职工薪酬——工资(10×10×200)20000

　　——非累计带薪休假(10×10×200×2)40000

　　则甲公司因这10 名员工放弃年休假应确认的成本费用总额=60000(元)

　　实际支付时：

　　借：应付职工薪酬——工资(10×10×200)20000

　　——非累计带薪休假(10×10×200×2)40000

　　贷：银行存款60000

　　7、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】

　　资料(1)，甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相应公允价值比例进行分配。手机销售收

　　入应在当月一次性确认，话费收入随着服务的提供逐期确认。

　　所以甲公司20×3 年7 月应确认的收入金额=2000×1600÷4000×20=16000(万元)。

　　借：银行存款40000

　　贷：递延收益24000

　　主营业务收入16000

　　甲公司20×3 年12 月应确认的收入金额=2000×100/4000×20=1000(万元)

　　资料(2)，甲公司20×3 年12 月应确认的收入金额=200÷250×20000=16000(万元)。

　　甲公司取得20000 万元的收入，应在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比

　　例进行分配。

　　借：银行存款20000

　　贷：主营业务收入(20000×200/250)16000

　　递延收益4000

　　所以甲公司20×3 年12 月应确认的收入总额=1000+16000=17000(万元)。

　　8、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】

　　出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的部分合理计提坏账准备，选项B 错误。

　　9、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】

　　选项A，A 公司应采用归属于普通股股东的净利润为12000 万元计算基本每股收益;

　　选项B，A 公司20×2 年发行在外普通股加权平均数=30000×12/12-3000×6/12=28500(万股)，所以当年

　　A 公司基本每股收益=12000/28500=0.42(元/股);选项C，认股权证调整增加的普通股股数=3000-

　　3000×8/10=600(万股)，稀释每股收益=12000/(28500+600×9/12)=0.41(元/股);选项D，当年发

　　行的认股权证为稀释性潜在普通股，不计入基本每股收益的计算。

　　10、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】

　　同一控制下企业合并支付的对价与长期股权投资初始投资成本之间的差额应记入“资本公积——股本溢价(或

　　资本溢价)”，不会在处置长期股权投资时计入当期损益。

　　11、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】

　　20×4 年A 公司经调整后的净利润=1000-(-200/10)-(300-600+100)×(1-70%)=1080(万元)，

　　20×4 年甲公司应确认的投资收益=1080×40%=432(万元)。

　　提示：对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是逆流交易还是顺流交易产生的未实现内部交

　　易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。

　　12、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】

　　购入工程所用物资的人员差旅费，计入管理费用，选项B 符合题意。如果购入工程物资用于建造不动产，那

　　么工程物资按照含税价款入账，领用时其增值税相应转入在建工程，所以选项D 也可能会计入在建工程项目

　　成本，不符合题意。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】

　　选项B，发行股票取得的现金应在现金流量表“吸收投资收到的现金”项目中反映;选项D，出售债券取得的

　　现金应在“收回投资收到的现金”项目中反映。

　　2、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】

　　企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下作为“外币报表折算差额”单独列示，但是

　　其中归属于少数股东的部分，应该自“外币报表折算差额”结转计入“少数股东权益”，所以选项C 错误。

　　3、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】

　　选项C，车间设备修理费应记入“管理费用”科目，不影响存货成本;选项D，季节性停工损失应记入“制造费

　　用”，影响存货成本。

　　4、

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】

　　投资性房地产计提累计折旧记入“其他业务成本”科目，影响当期损益;计提生产车间设备折旧，记入“制造费

　　用”，不影响当期损益;权益法核算的长期股权投资确认享有的被投资方其他权益变动记入“资本公积”，不影

　　响当期损益;销售产品确认收入记入“主营业务收入”，影响当期损益。

　　5、

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】

　　选项B，收到的增值税返还30 万元属于政府补助，应计入当期损益，不应作为前期差错进行追溯调整;选项

　　C，接受的母公司捐赠是一种资本性投入，应该作为资本公积核算，不应计入营业外收入。

　　6、

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】

　　选项B、D 适用资产减值准则，资产减值一经计提不得转回。

　　7、

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】

　　选项A、C 采用公允价值进行后续计量;选项B、D 采用摊余成本进行后续计量。

　　8、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】

　　分部收入通常不应包括利息收入，选项C 错误。

　　9、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】

　　甲公司20×2 年应纳税所得额=(5000-2000-200-60+50+30)+60=2880(万元)

　　应交所得税=2880×25%=720(万元)

　　甲公司20×2 年应确认的递延所得税资产=60×25%=15(万元)，计入所得税费用。

　　甲公司20×2 年应确认的递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)，计入资本公积。

　　因此，甲公司20×2 年应确认的递延所得税费用=-15(万元)。

　　甲公司20×2 年应确认的所得税费用=720-15=705(万元)

　　10、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】

　　对甲公司2013 年资产负债表中“存货”项目的影响=-300(万元)

　　对甲公司2013 年利润表中“营业收入”项目的影响=500+350=850(万元)

　　对甲公司2013 年利润表中“营业利润”项目的影响=850-300-200+60=410(万元)

　　对甲公司2013 年资产负债表中资产总额的影响=-50+50+500-300+350-200-100+60=310(万

　　元)。

　　三、综合题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】资料(1)应确认收入。分期收款销售商品，应在发出商品时按照应收价款的现值确认收入。

　　资料(2)应确认收入。销售电梯并负责安装，应在电梯安装完毕验收合格时确认收入。

　　资料(3)应确认收入。合同结果能够可靠计量的建造合同业务，应在年末按照完工百分比法确认收入。

　　资料(4)应确认收入。交易按公允价值达成的售后回购业务，应在商品售出时确认收入。

　　[Answer]

　　Material (1) shall recognize revenue. When selling goods on installment, revenue shall be recognized at

　　present value of receivable when delivering of goods.

　　Material (2) shall recognize revenue. Sale of elevator and being responsible for installation, revenue shall

　　be recognized when the elevator has been setup till acceptance.

　　Material (3) shall recognize revenue. As for construction contract, if the result could be measured reliably,

　　at the end of the year, revenue shall be recognized on the basis of percentage of completion method.

　　Material (4) shall recognize revenue. For sale and repurchase business, if it is agreed at fair value ,

　　revenue shall be recognized when goods have been sold.

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正确答案】相关分录为：

　　资料(1)

　　借：长期应收款2000

　　贷：主营业务收入(500×3.4651) 1732.55

　　未实现融资收益267.45

　　借：主营业务成本1500

　　贷：库存商品1500

　　资料(2)

　　发出产品时：

　　借：发出商品200

　　贷：库存商品200

　　借：银行存款(400×30%)120

　　贷：预收账款120

　　确认收入时：

　　借：预收账款120

　　银行存款348

　　贷：主营业务收入400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)68

　　(2) Relevant entries:

　　Material (1)

　　Dr. Long-term account receivable 2000

　　Cr. Revenue from principal activities (500×3.4651) 1732.55

　　Unrealized investment income 267.45

　　Dr. Cost incurred from principal activities 1500

　　Cr. Finished goods 1500

　　Material (2)

　　When issuing goods:

　　Dr. Goods in transit 200

　　Cr. Finished goods 200

　　Dr. Bank deposit(400×30%) 120

　　Cr. Advance from customers 120

　　Recognizing income:

　　Dr. Advance from customers 120

　　Bank deposit 348

　　Cr. Revenue from principal activities 400

　　Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 68

　　资料(3)

　　2014 年末合同完工进度=1000/(1000+3000)=25%

　　2014 年应确认的合同收入=5000×25%=1250(万元)

　　2014 年应确认的合同成本=4000×25%=1000(万元)

　　分录为：

　　借：工程施工——合同成本1000

　　贷：原材料等1000

　　借：主营业务成本1000

　　工程施工——合同毛利250

　　贷：主营业务收入1250

　　资料(4)

　　借：银行存款2106

　　贷：主营业务收入1800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)306

　　借：主营业务成本1700

　　贷：库存商品1700

　　Material (3)

　　Schedule of completion of contract at the end of 2014=1000/(1000+3000)=25%

　　Recognized contract revenue at the end of 2014=5000×25%=1250(ten thousand Yuan)

　　Recognized contract cost at the end of 2014=4000×25%=1000(ten thousand Yuan)

　　Entries:

　　Dr. Construction in process——Contract cost 1000

　　Cr. Raw material etc. 1000

　　Dr. Cost incurred from principal activities 1000

　　Construction in process——Contract margin 250

　　Cr. Revenue from principal activities 1250

　　Material (4)

　　Dr. Bank deposit 2106

　　Cr. Revenue from principal activities 1800

　　Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 306

　　Dr. Cost incurred from principal activities 1700

　　Cr. Finished goods 1700

　　【答案解析】

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】①外币专门借款利息资本化金额：

　　专门借款利息资本化金额折算为人民币=5400×8%×3/12×6.82-2000×3%×3/12×6.80= 634.56(万元)

　　应付利息=5400×8%×3/12=108(万美元)

　　折算为人民币=108×6.82=736.56(万元)

　　②会计分录

　　借：在建工程634.56

　　银行存款—人民币(2000×3%×3/12×6.80)102.00

　　贷：应付利息—美元736.56

　　③外币借款汇兑差额=5400×(6.82-6.80)+108×(6.82-6.82)=108(万元)

　　④会计分录

　　借：在建工程108

　　贷：长期借款—美元108

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正确答案】①以美元存款支付上季度外币借款利息的会计分录

　　借：应付利息—美元736.56

　　在建工程3.24

　　贷：银行存款—美元(108×6.85)739.8

　　②外币借款利息及资本化金额：

　　公司为建造厂房的支出总额5400(3400+2000)万美元和人民币8000 万元，超过了专门借款总额5400 万

　　美元,占用了人民币一般借款8000 万元。

　　专门借款利息资本化金额=5400×8%×3/12=108(万美元)

　　折算为人民币=108×6.87=741.96(万元)

　　一般借款利息及资本化金额：

　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=8000×3/3=8000(万元)

　　一般借款资本化率=(4000×6%×3/12+12000×5%×3/12)/(4000×3/3+12000×3/3)=1.31%

　　一般借款利息费用资本化金额=8000×1.31%=104.8(万元)

　　一般借款实际利息费用=4000×6%×3/12+12000×5%×3/12=210(万元)

　　一般借款利息费用化金额=210-104.8=105.2(万元)

　　借：在建工程(741.96+104.8)846.76

　　财务费用105.2

　　贷：应付利息—美元741.96

　　—人民币210

　　③外币借款汇兑差额=5400×(6.87-6.82)+108×(6.87-6.87)=270(万元)

　　借：在建工程270

　　贷：长期借款—美元270

　　【答案解析】

　　3、

　　<1>、

　　【正确答案】甲公司应对剩余40%股权采用权益法进行后续计量。

　　理由：甲公司出售股权后持有乙公司40%的股权，仍能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正确答案】个别报表中应确认的处置投资收益=37500-50000×60%=7500(万元)，相关分录为：

　　借：银行存款37500

　　贷：长期股权投资(50000×60%)30000

　　投资收益7500

　　借：长期股权投资3760

　　贷：投资收益[(2800-1600)×40%]480

　　盈余公积[(4000-600+4400-1600)×40%×10%]248

　　未分配利润[(4000-600+4400-1600)×40%×90%]2232

　　资本公积[(400+1000+600)×40%]800

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正确答案】合并报表中应确认的处置投资收益=37500+25000-(46000+4000-600+400+4400-

　　1600+1000+2800-1600+600)×100%-(50000-46000×100%)+(400+1000+600)×100%=5100

　　(万元)，相关分录为：

　　借：长期股权投资25000

　　贷：长期股权投资(3760+50000×40%)23760

　　投资收益1240

　　借：投资收益[(4000-600+4400-1600+2800-1600)×60%]4440

　　贷：未分配利润3720

　　投资收益720

　　借：资本公积[(400+1000+600)×40%]800

　　贷：投资收益800

　　【答案解析】

　　<4>、

　　【正确答案】甲公司个别报表中处置10%股权应确认的投资收益=5600-50000×10%=600(万元)

　　合并报表中的处理原则：甲公司应将处置10%股权作为权益性交易，不确认处置损益，其购买价款5600 万

　　元与处置的10%股权对应享有的被投资方自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额之间的差额应该计

　　入资本公积。

　　应调整资本公积项目的金额=5600-(46000+4000-600+400+4400-1600+1000+2800-1600+

　　600)×10%=60(万元)。

　　【答案解析】

　　4、

　　<1>、

　　【正确答案】资料(1)处理不正确，调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整管理费用50

　　贷：以前年度损益调整——调整销售费用[300-(300×3-300×2/12)/3]16.67

　　长期待摊费用33.33

　　资料(2)处理不正确，调整分录为：

　　借：资本公积——其他资本公积840

　　贷：库存股200

　　资本公积——股本溢价640

　　资料(3)处理不正确，调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失[(600+600×17%)×80%-30]531.6

　　贷：坏账准备531.6

　　资料(4)处理不正确，调整分录为：

　　借：交易性金融资产1400

　　贷：可供出售金融资产1400

　　借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益400

　　贷：资本公积400

　　【答案解析】

　　资料(1)【解析】正确的处理应该为：

　　借：管理费用50

　　销售费用[(300×3-300×2/12)/3] 283.33

　　贷：银行存款300

　　长期待摊费用33.33

　　资料(2)【解析】正确的处理应该为：

　　回购库存股：

　　借：库存股1000

　　贷：银行存款1000

　　职工行权：

　　借：资本公积——其他资本公积840

　　资本公积——股本溢价160【差额】

　　贷：库存股1000

　　由于服务期满员工可以无偿取得股票，因此职工行权时无需支付款项。

　　与错误分录对比就能做出更正分录。

　　资料(3)【解析】针对20×3 年，因年末此账款依旧未收回，当时财务人员估计无法收回的部分上升至80%，

　　所以计提坏账的比例应为80%。

　　【提示】按可供出售金融资产核算时，期末对其确认公允价值变动并计入资本公积的金额为100 万元，与原

　　重分类时计入资本公积借方金额的100 万元，刚好抵消。

　　<2>、

　　【正确答案】甲公司确认的其他综合收益金额不正确。理由：因同一控制下企业合并长期股权投资入账价值

　　与付出对价账面价值的贷方差额记入“资本公积—股本溢价”，是权益性交易的结果，不属于其他综合收益。