2018年注册会计师考试《会计》练习题及答案5_第3页

　　三、综合题

　　综合题一

　　20×4年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元，递延所得税负债的账面 价值为零。20×4年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：

　　项目名称账面价值(万元)计税基础(万元)

　　固定资产12000 15000

　　无形资产900 1350

　　可供出售金额资产5000 3000

　　预计负债600 0

　　上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的150%作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础是均不考虑当季度摊销因素。

　　20×4年度，甲公司实现净利润8000万元，发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。

　　甲公司适用的所得税税率为25%，在有关可抵扣暂时性差异的所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。

　　要求：

　　①对上述事项或项目产生的暂时性差异影响，分别证明是否应计入递延所得税负债或递延所得税资产，分别说明理由。

　　②说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。

　　③计算甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用。

　　【答案】①固定资产：需要确认递延所得税资产;因为该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。

　　无形资产：不需要确认递延所得税资产或递延所得税负债;因为该无形资产是由于开发支出形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税。

　　可供出售金融资产：需要确认递延所得税负债;因为该资产的账面价值大于计税基础，且是由于公允价值变动造成的，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税。

　　预计负债：需要确认递延所得税资产，因为该负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。

　　发生的广告费需要确认递延所得税资产;因为该广告费的金额为1500万元，其可以税前扣除的金额为1000万元，允许未来税前扣除的金额为500万元，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。

　　②可供出售金融资产的暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。因为只有可供出售金融资产的暂时性差异是因为计入所有者权益产生的，其所得税影响也应该计入所有者权益。

　　③固定资产形成可抵扣暂时性差异期末余额=15000-12000=3000(万元);

　　递延所得税资产的期末余额=3000×25%=750(万元);

　　预计负债形成的递延所得税资产期末余额=600×25%=150(万元)

　　广告费形成的递延所得税资产的本期发生额=500*25%=125(万元)

　　因此递延所得税资产的本期发生额=(750+150)-100+125=925(万元)

　　综上所述，甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用=0-925=-925(万元)。

　　综合题二

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年发生了以下交易事项：

　　要求：(1)编制甲公司20×4年有关交易事项的会计分录

　　(1)2月1日，与其他方签订租赁合同，将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租，年租金为120万元，自当日起租。甲公司该办公楼原价为1000万元，至起租日累计折旧400万元，未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为2000万元。

　　12月31日，该办公楼的公允价值为2080万元。甲公司已一次性收入第一年租金120万元。

　　(1)2月1日

　　借：投资性房地产——成本　2000

　　累计折旧　　　　　　　 400

　　贷：固定资产　　　　　　　1000

　　其他综合收益　　　　　1400

　　12月31日

　　借：投资性房地产-公允价值变动　(2080-2000)80

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　80

　　借：银行存款　　　　　　　　　　120

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　 110

　　预收账款　　　　　　　　　　　　10

　　(2)甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年度计提安全生产费800万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备200万元。

　　计提专项储备

　　借：生产成本　　　　　　　　800

　　贷：专项储备——安全生产费　800

　　购置固定资产

　　借：固定资产　　　　　　　　200

　　贷：银行存款等　　　　　　　200

　　借：累计折旧　　　　　　　　200

　　贷：专项储备——安全生产费　200

　　(3)6月24日，甲公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元，应付控股股东款项1200万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于20×4年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务

　　借：短期借款——银行　　　　3000

　　应付账款——P公司　　　 1200

　　贷：短期借款——债务重组-银行　(3000×80%)2400

　　应付账款——债务重组-P公司　(1200×80%)960

　　营业外收入　　　　　　　　　 (3000×20%)600

　　资本公积　　　　　　　　　　 (1200×20%)240

　　借：短期借款——债务重组——银行　2400

　　应付账款——债务重组——P公司　960

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　3360

　　(2)计算甲公司个别财务报表中20×4年因上述交易事项应确认的投资收益、营业外收入、资本公积及其他综合收益的金额。

　　答案：

　　2.投资收益=0

　　营业外收入=600

　　资本公积=240

　　其他综合收益=1400

　　综合三

　　1.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)与20×3年开始对高管人员进行股权激励。

　　具体情况如下：

　　(1)20×3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期权，每份期权与到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：

　　20×3年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份;20×4年末，如果甲公司20×3、20×4连续两年实现的净利润增长达到8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份;20×5年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长达到8%(含8%)以上，则高管人员持有的剩余股票期权可予行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。

　　(2)20×3年，甲公司实现净利润12 000万元，较20×2年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司的授予股票期权的公允价值为4.5元/份。

　　20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。

　　(3)20×4年3月20日，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权股票期权全部行权。

　　20×4年，甲公司实现净利润13200万元，较20×3年增长10%。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。

　　其他有关资料：甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：(1)确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。

　　(2)编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。

　　(3)计算甲公司20×3年基本每股收益。

　　【答案】

　　(1)确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。

　　授予日：20×3年1月2日。因为企业与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。

　　20×3年，企业应确认的成本费用=(50×4万份×5×1/1+50×4万份×5×1/2+50×4万份×5×1/3)=1833.33(万元);相关会计分录为：

　　借：管理费用　　　　　1833.33

　　贷：资本公积——其他资本公积　1833.33

　　20×4年，企业应确认的成本费用=(50×40000×5×1/1+50×40000×5×2/2+50×40000×5×2/3)/1000-1833.33=833.34(万元);相关会计分录为：

　　借：管理费用　　　　　　833.34

　　贷：资本公积——其他资本公积　　833.34

　　(2)因职工行权增加的股本=50×40000/10000×1=200(万股)

　　形成的股本溢价=(50×40000×5×1/1+50×40000×8)/10000-200=2400(万元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　1600

　　资本公积——其他资本公积　1000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　 200

　　资本公积——股本溢价　　　2400

　　(3)甲公司20×3年的基本每股收益=12000/5000=2.4(元)。

　　综合题四

　　注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：

　　其他有关资料：(P/A,5%,5)=4.3295，(P/A,6%,5)=4.2124 (P/F,5%,5)=0.7835;

　　(P/F,6%,5)=0.7473 本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)。

　　(1)1月2日，甲公司自公开市场以2936.95万元购入乙公司与当日发行的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5%，该债券为5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：

　　借：持有至到期投资　3000

　　贷：银行存款　　　　2936.95

　　财务费用　　　　　63.05

　　借：应收利息　　　　 165

　　贷：投资收益　　　　 165

　　事项(1)甲公司的会计处理不正确。理由：企业购入折价发行的债券，应该将折价金额计入持有至到期投资的初始成本，且后续采用实际利率法对该折价金额进行摊销。更正分录为：

　　借：财务费用　　　　　63.05

　　贷：持有至到期投资——利息调整　63.05

　　该债券预计未来现金流量的现值=(30000×5.5%)×(P/A，6%，5)+30000×(P/F，6%，5)=165×4.2124+3000×0.7473=2936.95(万元)。因此该债券的实际利率为6%。本期应分摊的利息调整金额=2936.95×6%-165=11.22

　　借：持有至到期投资——利息调整　11.22

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　11.22

　　(2)7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。项目自20×4年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1 500万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　1860

　　贷：营业外收入　　　　　　　1860

　　借：研发支出——费用化支出　1500

　　贷：银行存款　　　　　　　　1500

　　借：管理费用　　　　　　　　1500

　　贷：研发支出——费用化支出　1500

　　事项(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：与收益相关的政府补助，用于弥补以后期间将发生的费用或亏损的，应该先计入递延收益，然后在费用发生的期间转入当期营业外收入。更正分录为：

　　借：营业外收入　(1860-1860/2×6/12)1395

　　贷：递延收益　　　　　　1395

　　(3)甲公司持有的乙公司200万股股票于20×3年2月以12元/股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。20×3年12月31日，乙公司股票市价为14元/股。自20×4年3月开始，乙公司股票价格持续下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股，甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上，应当计提减值。甲公司对该交易或事项的会计处理如下：

　　借：资产减值报失　　　　2000

　　贷：可供出售金融资产　　　2000

　　事项(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：企业对可供出售金融资产计提减值时，应该将原直接计入其他综合收益中的因公允价值变动形成的累计收益或损失转出，计入资产产减值损失。更正分录为：

　　借：其他综合收益　　　　　400

　　贷：资产减值损失　　[(2000-200×(12-4)]400

　　(4)8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8月30日，股东共新增投入甲公司资金3200万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率为0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　3200

　　贷：资本公积(股本)　　3200

　　借：在建工程　　　　1400

　　贷：银行存款　　　　　　1400

　　借：银行存款　　　　　38.40

　　贷：在建工程　　　　　　　38.40

　　其中，冲减在建工程的金额=2600×0.4%×3+1800×0.4%×1=38.40(万元)

　　【答案】

　　事项(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：企业采用增资的方式筹集资金，此时应该是将取得的现金增加股本金额。更正分录为：

　　借：资本公积　　　3200

　　贷：股本　　　　　3200

　　借：在建工程　　　　38.40

　　贷：财务费用　　　　38.40