2018年注册会计师考试《会计》精选练习及答案（11）_第2页

　　1，参考答案：B

　　解题分析： 喜乐公司出售时应确认的处置损益=出售净价-出售时的账面价值=2060-1800=260万元。

　　(出售时的投资收益=出售净价-取得时成本=2060-(16-1)×100=560万元)

　　2014年1月8日

　　借：交易性金融资产——成本 1 500

　　应收股利 100

　　投资收益 50

　　贷：银行存款 1 650

　　借：银行存款 100

　　贷：应收股利 100

　　2014年12月31日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 300

　　贷：公允价值变动损益 300

　　2015年3月15日

　　借：银行存款 2 060

　　贷：交易性金融资产——成本 1 500

　　——公允价值变动 300

　　投资收益 260

　　借：公允价值变动损益 300

　　贷：投资收益 300

　　2，参考答案：B

　　解题分析：

　　(1)期末库存商品的账户余额=(2 000+7 000)×(1-60%)=3 600万元

　　可变现净值为3 500万元，按照成本与可变现净值孰低进行计量，期末应列示在“存货”项目上的金额为3 500万元。

　　(存货账面价值=3 600-300×40%=3 480万元;存货跌价准备转回20万元)

　　(2)工程施工<工程结算，应列示在资产负债表的“预收款项”项目中。

　　3，参考答案：C

　　解题分析： 选项A.短期薪酬包括企业为职工缴纳的医疗保险、生育保险、工伤保险、住房公积金等，养老保险和失业保险属于离职后福利的核算范围;B.企业将自产产品作为福利发放给职工，应当根据收益对象，按照产品公允价值和相关税费之和计入成本或损益，同时确认应付职工薪酬;选项D.企业在专利技术研究阶段发生职工薪酬应计入“管理费用”。

　　4，参考答案：A

　　解题分析：

　　第一年确认费用：

　　借：管理费用 528【12×(50-3-3)×2×1/2】

　　贷：资本公积——其他资本公积 528

　　第二年确认费用：

　　借：管理费用 552【12×(50-3-2)×2×2/2-528】

　　贷：资本公积——其他资本公积 552

　　回购股份时，分录为：

　　借：库存股 1 500

　　贷：银行存款 1 500

　　行权时分录为：

　　借：银行存款 540 【45×6×2】

　　资本公积——其他资本公积 1 080

　　贷：库存股 1 350 【15×45×2】【1500×90%】

　　资本公积——股本溢价 270

　　注销库存股：

　　借：股本 10

　　资本公积——股本溢价 140

　　贷：库存股 150

　　2014年12月31日，天宇公司应确认的股本溢价为130万元(270-140)。

　　5，参考答案：A

　　解题分析： 选项A，外币货币性可供出售金融资产产生的汇兑差额计入当期损益(财务费用);其他选项计入“其他综合收益”。

　　6，参考答案：C

　　解题分析： 该项内部交易损失为300万元，其中200万元是减值造成的，因而应该全额确认减值损失，无需对净利润进行调整;另外商品已经对外出售20%，所以未实现的内部交易损益为(300-200)×80%=80万元。所以阳光公司因该项投资2014年应该确认的投资收益为=(2500+80)×30%=774万元，选项C正确。

　　7，参考答案：B

　　解题分析： 2014年折旧额=150×2/5×1/2+(150-150×2/5)×2/5×1/2=48万元

　　2014年应确认的营业外收入=120÷5=24万元

　　特别提示：

　　(1)与资产相关的政府补助，递延收益在资产的预期使用年限内平均分摊;

　　(2)售后租回形成融资租赁对应的递延收益，按照与该项资产折旧率相同的比例进行分摊。

　　(3)售后租回形成经营租赁对应的递延收益，按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊。

　　8，参考答案：D

　　解题分析： 选项D受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。

　　知识点：关联方关系的判断(第十二章)

　　测试统计：本题已被测试过 20 次，做正确 11 次，正确率 55%。

　　9，参考答案：D

　　解题分析： ①正确②正确③错误④正确⑤正确⑥错误

　　③抵销营业成本150万元;⑥抵销递延所得税资产2.5万元。

　　合并商誉=5750-8000×70%=150万元

　　分录：

　　借：营业收入 150

　　贷：营业成本 150

　　借：应付账款 175.5

　　贷：应收账款 175.5

　　借：应收账款——坏账准备 10

　　贷：资产减值损失 10

　　借：所得税费用 2.5

　　贷：递延所得税资产 2.5

　　补充：

　　大鹏公司：

　　借：应收账款 175.5

　　贷：营业收入 150

　　应交税费 25.5

　　借：营业成本120

　　贷：存货 120

　　甲公司：假定甲公司对外售价200

　　借：存货150

　　应交税费25.5

　　贷：应付账款175.5

　　借：应收账款 234

　　贷：营业收入 200

　　应交税费 34

　　借：营业成本 150

　　贷：存货 150

　　10，参考答案：B

　　解题分析： 对于可转换公司债券，可以采用假设转换法判断其稀释性，并计算稀释每股收益。首先，假设这部分可转换公司债券在当期期初(或发行日)即已转换成普通股，从而一方面增加了发行在外的普通股股数，另一方面节约了公司债券的利息费用，增加了归属于普通股股东的当期净利润。然后，用增加的净利润除以增加的普通股股数，得出增量股的每股收益，与原来的每股收益比较。如果增量股的每股收益小于原每股收益，则说明该可转换公司债券具有稀释作用，应当计入稀释每股收益的计算中。

　　计算稀释每股收益时，以基本每股收益为基础，分子的调整项目为当期已确认为费用的利息等的税后影响额;分母的调整项目为假定可转换公司债券当期期初(或发行日)转换为普通股的股数加权平均数。

　　2014年度每股收益计算如下：

　　基本每股收益=40 000/20 000=2(元/股)

　　每年支付利息=60 000×2%=1 200(万元)

　　负债成份公允价值=1 200/(1+3%)+1 200/(1+3%)2+61 200/(1+3%)3=58 302.83(万元)

　　权益成份公允价值=60 000-58 302.83=1 697.17(万元)

　　假设转换所增加的净利润=58 302.83×3%×(1-25%)=1 311.81(万元)

　　假设转换所增加的普通股股数=60 000/10=6 000(万股)

　　增量股的每股收益=1 311.81/6 000=0.22(元/股)

　　增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。

　　稀释每股收益=(40 000+1 311.81)/(20 000+6 000)=1.59(元/股)

　　11，参考答案：D

　　解题分析： 12月份发生外币业务的会计处理如下：

　　借：银行存款 2271【300×7.57】

　　财务费用 21

　　贷：应收账款 2292

　　借：原材料 1540【200×7.7】

　　贷：应付账款 1540

　　借：资产减值损失 333.6

　　贷：存货跌价准备 333.6【1540-160×7.54】

　　期末货币性项目调整分录

　　借：应付账款 32【200×(7.7-7.54)】

　　贷：银行存款 9【300×(7.54-7.57)】

　　财务费用 23

　　上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响=-21-333.6+23=-331.6万元

　　12，参考答案：C

　　解题分析： 选项B，最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。选项C，该土地为工业用地，这是土地本身的特征，因而在以公允价值计量时，需要考虑这一特征。

　　企业以公允价值计量相关资产，应当考虑出售或使用该资产所存在的限制因素。①如果该限制是针对相关资产本身的，则此类限制是该资产具有的一项特征，任何持有该资产的企业都会受到影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑这一特征。因此，企业以公允价值计量该资产，应当考虑该限制特征。②如果该限制是针对资产持有者的，则此类限制并不是该资产的特征，只会影响当前持有该资产的企业，而其他企业可能不会受到该限制的影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时不会考虑该限制因素。因此，企业以公允价值计量该资产时，也不应考虑针对该资产持有者的限制因素。选项D，市场参与者以公允价值计量一项非金融资产时，通常会考虑该资产的地理位置和环境、使用功能、结构、新旧程度、可使用状况等。