2018年注册会计师考试《会计》精选练习及答案（1）

2018年注册会计师考试《会计》精选练习及答案（1）

　　一、单项选择题

　　1.甲公司2011年1月1日发行3年期公司债券，发行价格为52 802.1万元，债券面值50 000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率为6%，实际年利率为4%。假定于发行当日乙公司按照发行价购买其50%的债券，划分为持有至到期投资。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1> 、下列关于甲公司应付债券与乙公司持有至到期投资的会计处理，不正确的是()。

　　A、甲公司2011年12月31日“应付债券—利息调整”的余额为1 905.3万元

　　B、乙公司2011年12月31日“持有至到期投资—利息调整”的余额为452.84万元

　　C、甲公司2011年12月31日应付债券列报金额为51 905.3万元

　　D、影响甲公司2011年营业利润的金额2 103.2万元

　　<2> 、下列关于甲公司应付债券与乙公司持有至到期投资的会计处理，不正确的是()。

　　A、甲公司2011年6月30日确认实际利息费用为1 056.04万元

　　B、乙公司2011年6月30日确认实际利息收入为1 056.04万元

　　C、甲公司2011年6月30日“应付债券—利息调整”的余额为2 358.14万元

　　D、乙公司2011年6月30日“持有至到期投资—利息调整”的余额为1 179.07万元

　　<1>、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司：实际利息费用=(52 802.1-443.96)×4%/2=1 047.16(万元);应付利息=50 000×6%÷2=1 500(万元);利息调整摊销额=1 500-1 047.16=452.84(万元);2011年12月31日“应付债券—利息调整”的余额=2 802.1-443.96-452.84=1 905.3(万元);2011年12月31日应付债券列报金额=52 802.1-443.96-452.84=51 905.3(万元);影响甲公司2011年营业利润的金额=1 056.04+1 047.16=2 103.2(万元)。

　　乙公司：2011年12月31日“持有至到期投资—利息调整”的余额=1 905.3×1/2=952.65(万元)。

　　<2>、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司：实际利息费用=52 802.1×4%÷2=1 056.04(万元);应付利息=50 000×6%÷2=1 500(万元);利息调整摊销额=1 500-1 056.04=443.96(万元);“应付债券—利息调整”的余额=2 802.1-443.96=2 358.14(万元)。乙公司：减半处理。

　　2.甲公司按照面值发行可转换公司债券100万元，债券年利率6%，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资本市场年利率为9%。假设(P/F，3，9%)=0.7626，(P/A，3，9%)=2.7128。发行时产生的资本公积为(　)。

　　A、23.74万元

　　B、92.54万元

　　C、175.86万元

　　D、7.46万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 该债券负债部分的初始入账价值为92.54万元(100×0.7626+100×6%×2.7128)，所以权益的入账价值是：100-92.54=7.46(万元)。

　　3.企业对确实无法支付的应付账款，应转入的会计科目是(　)。

　　A.其他业务收入

　　B.资本公积

　　C.盈余公积

　　D.营业外收入

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】会计准则规定，企业确实无法支付的应付账款转入营业外收入。

　　4.甲公司2010年1月1日按面值发行100万元、年利率为4%的A债券，另支付交易费用0.5万元;A债券按年支付利息，有公开的市场交易，甲公司将该项债券划分为交易性金融负债。2010年12月31日，A债券的公允价值为102万元(不含利息);2011年2月5日，甲公司以98万元偿付A债券。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。

　　<1> 、甲公司2011年2月5日偿付A债券时确认的投资收益是( )。

　　A、0万元

　　B、2万元

　　C、—4万元

　　D、4万元

　　<2> 、甲公司2010年1月1日发行A债券确认的交易性金融负债是(　)。

　　A、104.5万元

　　B、100.5万元

　　C、100万元

　　D、104万元

　　<3> 、甲公司因该项交易性金融负债产生的累计损益是(　)。

　　A、0.5万元

　　B、1.5万元

　　C、2万元

　　D、—2.5万元

　　<1>、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 交易性金融负债的持有目的是投机性的，并不是筹资，所以其相关损益应通过“投资收益”核算。参考分录：

　　借：交易性金融负债 102

　　贷：银行存款 98

　　投资收益 4

　　借：投资收益 2

　　贷：公允价值变动损益 2

　　<2>、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 参考分录

　　借：银行存款 99.5

　　投资收益 0.5

　　贷：交易性金融负债 100

　　<3>、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司因该项交易性金融负债产生的累计损益=—0.5—4(利息)—(102—100)+(102—98)=—2.5(万元)。

　　【注意】偿付时将公允价值变动损益2万元转入投资收益的处理，因为借贷方都是损益类科目，合计是不影响累计的损益的。

　　5.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2011年发生下列有关经济业务。

　　(1)无法支付非关联方的应付账款100万元;

　　(2)应付职工医疗保险费等社会保险费和应付职工住房公积金4万元;

　　(3)应付职工工会经费和职工教育经费3万元;

　　(4)代扣的生产工人个人所得税2万元;

　　(5)对外销售产品一批，增值税专用发票上注明价格为300万元，商品已发出，款项已收到，该协议规定该批商品销售价格的25%属于商品售出后3年内提供修理服务的服务费;

　　(6)对外出租一项无形资产，取得收入40万元，营业税税率为5%;

　　(7)应交房产税2万元、应交土地使用税3万元和应交车船税4万元;

　　(8)支付契税50万元;

　　(9)出口产品按规定退税的增值税36万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1> 、下列有关甲公司2011年的会计处理，不正确的是()。

　　A、无法支付的应付账款100万元计入营业外收入

　　B、应付职工医疗保险费等社会保险费和应付职工住房公积金4万元确认为应付职工薪酬

　　C、应付职工工会经费和职工教育经费3万元确认为应付职工薪酬

　　D、企业代扣的个人所得税，应借记成本费用类科目，贷记银行存款

　　<2> 、下列有关甲公司2011年的会计处理，正确的是()。

　　A、计入管理费用的税金为9万元

　　B、对外销售产品应交增值税的销项税额为38.25万元

　　C、对外出租一项无形资产应交的营业税2万元计入营业外支出

　　D、出口产品按规定退税的增值税36万元，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目

　　<1>、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 企业代职工实际交纳个人所得税时，借记“应交税费—应交个人所得税”，贷记“银行存款”。

　　<2>、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，计入管理费用的税金=2+3+4=9(万元)。选项B，对外销售产品一批应交增值税的销项税额=300×17%=51(万元)。选项C，对外出租一项无形资产应交的营业税=40×5%=2(万元),计入营业税金及附加。选项D，出口产品按规定退税的增值税36万元。借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费—应交增值税(出口退税)”科目。

　　6.(1)取得长期股权投资的现金股利600万元;

　　(2)为购建固定资产支付专门借款利息180万元;

　　(3)购买可供出售金融资产支付价款9000万元;

　　(4)因固定资产毁损收取保险公司赔偿90万元;

　　(5)以银行存款向税务部门缴纳税费600万元;

　　(6)以银行存款支付生产车间的制造费用300万元;

　　(7)收到投资性房地产的租金收入900万元;

　　(8)收到除税费返还外的其他政府补助收入1200万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　下列各项现金流量中，不属于投资活动产生的现金流量的是(　)。

　　A、长期股权投资取得现金股利600万元

　　B、为购建固定资产支付的专门借款利息180万元

　　C、购买可供出售金融资产支付的价款9000万元

　　D、因固定资产毁损收取的保险公司赔偿90万元

　　有关现金流量表填列的项目正确的是(　)。

　　A、以银行存款向税务部门缴纳税费600万元填列“支付的各项税费”项目

　　B、以银行存款支付生产车间的制造费用300万元填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

　　C、投资性房地产收到的租金收入900万元填列“取得投资收益收到的现金”项目

　　D、除税费返还外的其他政府补助收入1200万元填列“收到其他与筹资活动有关的现金”项目

　　<1>、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，属于筹资活动产生的现金流量。

　　<2>、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，填列“支付其他与经营活动有关的现金”项目;选项C、D，填列“收到其他与经营活动有关的现金”项目。

　　7.下列关于会计信息质量要求说法不正确的是(　)。

　　A.企业的记账本位币一经确定不得随意变更，体现了可比性的要求

　　B.可收回金额以成本与可变现净值孰低进行计量体现了谨慎性的要求

　　C.对很可能发生的违约罚款支出确认预计负债，体现了谨慎性的要求

　　D.对被投资单位具有重大影响的10%股权的投资采用权益法核算体现了实质重于形式的要求

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项B，可收回金额以资产未来现金流量现值与公允价值减掉处置费用后的净额孰高进行计量，所以此选项的描述是错误的。

　　8.A公司2011年9月1日从C公司购入1000千克原材料a，支付价款500万元，专门用于生产100万件甲产品，9月6日此原材料入库，发生途中运输费5万元，保险费20万元，采购人员差旅费5万元。期末尚未开始生产，市场调查显示甲产品市场价格出现大幅度下跌，每件市场价格仅为6元/件，预计将原材料a生产成为100万件甲产品尚需发生成本总额100万元，预计每件甲产品的销售费用为0.5元，则A公司当期期末应计提的跌价准备为(　)万元。

　　A.80

　　B.75

　　C.70

　　D.25

　　【正确答案】B

　　【答案解析】原材料a的成本=500+5+20=525(万元)，可变现净值=(6-0.5)×100-100=450(万元)，成本>可变现净值，所以原材料发生了减值，减值金额=525-450=75(万元)。

　　9.甲公司2010年9月从国外进口一台生产用设备，价款600万美元，进口关税120万元人民币，当日的即期汇率为1:6.50，在国内的运费为10万元，保险费50万元，则甲公司此设备的入账价值为(　)万元人民币。

　　A.4070

　　B.4730

　　C.4080

　　D.4740

　　【正确答案】C

　　【答案解析】则甲公司此设备的入账价值=600×6.5+120+10+50=4080(万元人民币)

　　10.M公司2011年9月20日以银行存款2500万元购入一栋办公楼，预计使用年限为50年，预计净残值为100万元，采用直线法计提折旧。2012年1月1日签订一项租赁协议将其用于对外出租，租赁开始日为协议签订日，当日的公允价值为2600万元，2012年末此房产的公允价值为2800万元，M公司适用的所得税税率为25%，对投资性房地产采用公允价值模式计量。税法上的计税基础与原计提折旧后计算的金额相等。则因持有此房地产影响M公司2012年净利润的金额为(　)万元。

　　A.138

　　B.200

　　C.312

　　D.234

　　【正确答案】A

　　【答案解析】办公楼转为投资性房地产时的账面价值=2500-(2500-100)/50×3/12=2488(万元)

　　转为投资性房地产时确认的资本公积=2600-2488=112(万元)

　　投资性房地产当年确认的公允价值变动损益=2800-2600=200(万元)

　　2012年年末该投资性房地产的计税基础=2488-(2500-100)/50=2440(万元)

　　本期产生的应纳税暂时性差异金额为(2800-2440)-(2600-2488)=248(万元)

　　因持有此房地产影响M公司2012年净利润的金额=200-248×25%=138(万元)

　　11.甲公司2010年末与一外资企业签订协议，约定为其建造一栋办公楼，以美元进行结算，工程总造价为1000万美元，预计工程总成本为4500万元人民币，当日汇率为1:6.63。甲公司于2011年1月1日开始建造，当日即期汇率为1:6.58。至2011年年末，甲公司共计发生成本2000万元人民币，结算工程价款300万美元，预计还将发生成本3000万元人民币，当日的即期汇率为1:6.0，甲公司采用发生总成本占预计总成本的比例核算完工进度。则甲公司2011年因此工程项目影响损益的金额为(　)万元人民币。

　　A.400

　　B.652

　　C.632

　　D.640

　　【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司2011年的完工进度=2000/(2000+3000)×100%=40%;

　　甲公司应该确认主营业务成本=(2000+3000)×40%=2000(万元人民币);确认的主营业务收入=1000×40%×6.0=2400(万元人民币)，所以当年因此工程项目影响损益的金额=2400-2000=400(万元人民币)。

　　12.旋叶公司2010年归属于普通股股东的净利润6000万元，年初发行在外的普通股股数为800万股，4月1日增发600万股普通股。另外于当年6月30日发行500万份认股权证，每份认股权证可以在行权以6元/股的价格认购旋叶公司的1股普通股，发行当期旋叶公司股票的平均市场价格为8元/股，则旋叶公司当年基本每股收益和稀释每股收益分别为(　)。

　　A.4.29元/股和3.93元/股

　　B.4.8元/股和4.57元/股

　　C.4.8元/股和4.36元/股

　　D.4.29元/股和4.10元/股

　　【正确答案】B

　　【答案解析】基本每股收益=6000/(800+600×9/12)=4.8(元/股);认股权证调整增加的普通股股数=500-500×6/8=125(万股);稀释每股收益=6000/(800+600×9/12+125/2)=4.57(元/股)。

　　13.2011年6月1日N公司发行500万股股票取得同一集团内部A公司80%的股权，股票面值1元/股，市场价格6元/股，A公司相对于最终控制方而言的账面价值为3500万元，公允价值为4000万元。N公司为发行股票支付佣金、手续费30万元，支付审计评估费50万元。则N公司因该投资确认的资本公积为(　)万元。

　　A.2220

　　B.2300

　　C.2270

　　D.2630

　　【正确答案】C

　　【答案解析】N公司因此投资确认的资本公积=3500×80%-500-30=2270(万元)

　　14.甲公司与乙公司、丙公司共同出资设立A公司，甲公司以一项固定资产出资，占A公司股权的30%，能够与乙公司、丙公司共同控制A公司的生产经营决策。则下面关于出资日，甲公司对此业务的处理不正确的是(　)。

　　A.甲公司个别报表中应确认投出固定资产的处置损益

　　B.甲公司个别报表中应按照付出资产的公允价值确认取得的长期股权投资的价值

　　C.甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应抵消归属于乙公司、丙公司的部分

　　D.甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应确认归属于乙公司、丙公司的部分

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，投出非货币性资产取得对合营企业的投资的，甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应确认归属于乙公司、丙公司的部分。

　　15.下列各项费用记入“管理费用”的是(　)。

　　A.销售部门的固定资产修理费用

　　B.产品质量保证金

　　C.售后三包服务费

　　D.企业合并中支付的审计、评估费用

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A、B、C均应该记入“销售费用”科目，只有选项D是记入“管理费用”的。

　　16.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年末公司共计提500万元的职工薪酬，同时公司计划将自产的电视机发放给公司员工，每人一台，公司共计50名管理人员，50名销售人员，200名生产人员。此产品成本为0.1万元/台，市场价格0.15万元/台，年末尚未发放。则年末A公司应付职工薪酬的余额为(　)万元。

　　A.532.2

　　B.535.1

　　C.537.65

　　D.552.65

　　【正确答案】D

　　【答案解析】年末A公司应付职工薪酬的余额=500+0.15×(50+50+200)×(1+17%)=552.65(万元)。

　　17.A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。20×1年5月A公司以持有的一批商品和一项可供出售金融资产与B公司的一项无形资产进项交换。A公司商品的成本为500万元，公允价值为520万元(公允价值等于计税价格)，已经计提减值准备30万元;可供出售金融资产的账面价值为330万元(成本300万元，公允价值变动30万元)，公允价值为350万元。B公司另向A公司支付银行存款8.4万元。A公司为换入的无形资产支付手续费5万元。假定双方交易具有商业实质，则A公司换入无形资产的入账价值为(　)万元

　　A.950

　　B.955

　　C.963.4

　　D.875

　　【正确答案】B

　　【答案解析】A公司换入无形资产的入账价值=520×(1+17%)+350-8.4+5=955(万元)

　　18.甲公司2010年发生以下经济业务：

　　(1)接受无关联方关系的企业捐赠50万元;

　　(2)持股比例为20%的联营企业发生除净损益以外的其他所有者权益变动100万元;

　　(3)因公司对职工进行权益结算的股份支付确认成本费用60万元;

　　(4)处置无形资产净收益10万元;

　　(5)持有的可供出售金融资产公允价值上升30万元;

　　(6)当年发行可转换公司债券300万元，其中负债成份的公允价值为260万元;

　　(7)向乙公司发行股票100万股，面值1元，发行价格3元/股。

　　(8)自用房产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值高于账面价值100万元。

　　则甲公司当年因上述事项确认的其他综合收益金额为(　)万元。

　　A.150

　　B.180

　　C.220

　　D.260

　　【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司当年因上述事项确认的其他综合收益=100×20%+30+100=150(万元)

　　19.M股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月10日销售价款为90万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=6.40元人民币。1月31日的市场汇率为1美元=6.46元人民币。2月28日的市场汇率为1美元=6.43元人民币，货款于3月3日收回。该外币债权2月份发生的汇兑收益为(　)。

　　A.0.60万元

　　B.2.7万元

　　C.-2.7万元

　　D.-0.24万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】该外币债权2月份发生的汇兑收益=90×(6.43-6.46)=-2.7(万元)。

　　20.久洋公司2007年12月5日购入一台机器设备，支付银行存款350万元，另支付运费4万元、途中保险费6万元。当年12月末经过安装达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为0，久洋公司采用双倍余额递减法计提折旧。2009年末计提减值准备30万元，减值后原寿命和计提折旧的方式不变，则久洋公司2011年计提的折旧为(　)万元。

　　A.15.55

　　B.31.10

　　C.16.6

　　D.22.13

　　【正确答案】C

　　【答案解析】此设备的入账价值=350+4+6=360(万元);2008年计提的折旧=360×2/5=144(万元);2009年末固定资产计提减值前的账面价值=360-144-(360-144)×2/5=129.6(万元);2009年末计提减值准备后的账面价值=129.6-30=99.6(万元)。则2010年计提的折旧=99.6×2/3=66.4(万元)，2011年的折旧额=(99.6-66.4)/2=16.6(万元)。

　　21.甲公司2012年财务报表在2013年4月30日对外报出，2013年2月3日发现2012年没有对一项固定资产计提折旧，应计提的折旧金额为20万元，同时2012年末该资产发生减值，核算的减值金额应为30万元，也没有对其进行处理。该固定资产为管理用固定资产，甲公司按照10%计提盈余公积，不考虑其他因素影响，则关于此事项下列说法不正确的是(　)。

　　A.甲公司应该追溯调整2012年的报表，调整增加管理费用20万元

　　B.甲公司应该追溯调整2012年的报表，调整增加资产减值损失30万元

　　C.甲公司应该追溯调整2012年的报表，调整减少盈余公积5万元

　　D.甲公司应该追溯调整2012年的报表，调整减少未分配利润50万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】对于此事项，甲公司应调整2012的报表项目，增加管理费用20万元，增加资产减值损失30万元，调整减少盈余公积5，调整减少未分配利润45万元。

　　22.下列关于租赁费用的说法正确的是(　)。

　　A.融资租赁承租人发生的初始直接费用应该计入当期损益中

　　B.融资租赁出租人发生的初始直接费用应该计入租赁资产成本

　　C.经营租赁出租人发生的初始直接费用金额较大的可以资本化

　　D.经营租赁承租人发生的初始直接费用金额较大的可以资本化

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，融资租赁承租人发生的初始直接费用应该计入租入资产的成本中;选项B，融资租赁出租人发生的初始直接费用计入长期应收款中;选项C，经营租赁出租人发生的初始直接费用金额较大的可以资本化，而承租人发生的初始直接费用不可以资本化。