2018年注册会计师考试会计自测题及答案（17）_第3页

　　计算题算题

　　1.鹿城公司适用所得税税率为25%，2014年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：

　　(1)持有的交易性金融资产，期末公允价值上升60万元;

　　(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元，税法规定该担保支出发生时可予税前扣除;

　　(3)投资性房地产按公允价值模式进行后续计量，投资性房地产期末公允价值上升200万元;

　　(4)计提存货跌价准备140万元，

　　要求：(1)确定各项资产、负债产生的暂时性差异;

　　(2)确定2011年度递延所得税费用的金额;

　　(3)作出与所得税相关的账务处理。

　　2.上江公司适用所得税税率为25%，2014年度涉及会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：

　　(1)上江公司持有乙公司40%股权且准备长期持有，对乙公司能够实施重大影响，采用权益法核算。2014年7月初始投资资成本为3 000万元，初始投资时享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为3 400万元。2014年乙公司实现净利润1 000万元，宣告派发现金股利250万元。

　　(2)2014年1月1日，上江公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，税法规定，A设备的折旧年限为16年。上江公司对A设备选择的折旧方法和预计净残值符合税法规定。

　　(3)2014年7月5日，上江公司自行研发一项专利技术达到预计可使用状态，并作为无形资产入账，成本4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。税法规定，该专利技术的计税基础为其成本的150%。上江公司该专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。

　　(4)上江公司2013年12月15日将一幢建造完成的写字楼直接对外出租，原始价值8 000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，出租的写字楼公允价值为8 200万元，2014年12月31日，出租的写字楼公允价值为8 500万元。税法规定，该出租的写字楼以历史成本扣除税法规定的折旧后的价值作为计税基础，折旧年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　要求：(1)确定各项资产、负债的账面价值和计税基础以及各项交易产生的暂时性差异;

　　(2)确定2011年度递延所得税费用的金额;

　　(3)作出与所得税相关的账务处理。

　　3.南浦公司适用所得税税率为25%，申报2014年度企业所得税时，涉及以下调整事项：

　　(1)2014年12月31日，“应收账款”账户余额为24 000万元，“坏账准备”账户年末余额为2 000万元(年初该账户无余额)。

　　(2)2014年9月20日，以银行存款2 400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产管理，至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2 600万元。

　　(3)2013年1月，购入乙公司股权的初始投资成本为2 800万元，采用成本法核算。2014年10月10日，南浦公司从乙公司分的得现金股利200万元，计入投资收益，至当年12月31日，该项投资未发生减值。南浦公司和乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定我国境内居民企业之间取得的利息、红利免税。

　　(4)2014年发生广告费用4 800万元，尚未支付，当年实现销售收入30 000万元。

　　(5)其他资料：

　　①2014年12月31日，南浦公司存在可以税前弥补的亏损2 600万元，该亏损在发生时已确认相应递延所得税资产650万元。

　　②2014年年初递延所得税负债无余额。

　　③2014年实现利润3 000万元。

　　④除上述外，南浦公司会计处理与税法处理不存在其他差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

　　要求：(1)确定南浦公司2014年12月31日，有关资产、负债的账面价值和计税基础及资产、负债产生的暂时性差异(填表);

　　(2)计算2014年度应纳税所得额及当期应交所得税税额;

　　(3)确认递延所得税资产和递延所得税负债金额;

　　(4)作出有关所得税的相关账务处理。

　　暂时性差异计算表 单位：万元