2018年注册会计师考试自测题及答案（6）_第4页

　　参考答案及解析;

　　第一大题 ：单项选择题

　　1、答案：C

　　解析：发行公司债券溢折价的摊销属于借款费用。

　　2、答案：A

　　解析：专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

　　3、答案：A

　　解析：选项A，由于在建工程产生的债务只有承担带息债务才能作为资产支出，而为构建固定资产所形成的应付福利费及应付未付工资等，尽管构成在建工程成本，但由于它们没有占用借款资金或承担带息债务，所以不应当视为资产支出已经发生。

　　4、答案：C

　　解析：甲公司3月12日才同时满足，资本化开始的3个条件：资产支出已经发生;借款费用已经发生;为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

　　5、答案：A

　　解析：专门借款的借款费用资本化金额=10662.10×8%-760=92.97(万元)，在建工程的账面余额=4600+92.97=4692.97(万元)。

　　6、答案：A

　　解析：不符合借款费用开始资本化的三个条件，所以借款利息还不能资本化。

　　7、答案：D

　　解析：在资本化期间内，只有外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

　　8、答案：D

　　解析：如果工程由于可预见的不可抗力因素(如本地普遍存在的不利天气，如雨季或台风季节等原因)导致施工出现停顿，属于正常中断，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。

　　9、答案：C

　　解析：当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化;以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

　　10、答案：D

　　解析：固定资产的入账价值不但包括发生的各笔资本支出，还包括专门借款费用的资本化金额。固定资产的入账价值=(1500+3000+3000)+7500×12%×(11-4)/12+7500×12%×3/12-(120-40)=8170(万元)。

　　11、答案：D

　　解析：尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。

　　12、答案：C

　　解析：占用一般借款的资产支出加权平均数=200×3/3=200(万元);应予资本化的一般借款利息费用=200×6%×3/12=3(万元);应予资本化的专门借款利息费用=4 000×5%×3/12=50(万元)。

　　13、答案：A

　　解析：专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益=2000×6%+2000×8%×6/12-500×4%×6/12=190(万元)。

　　14、答案：D

　　解析：2009年专门借款可资本化期间8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32万元;一般借款可资本化期间为7个月(2月1日—3月31日，8月1日—12月31日)，一般借款资本化金额=150×6%×2/12+(150+150×3/5)×6%×5/12=7.5万元。2008年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5万元。

　　15、答案：D

　　解析：2008年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。

　　16、答案：A

　　解析：资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。

　　17、答案：B

　　解析：乙公司于2009年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6万元。注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。

　　18、答案：C

　　解析：2008年专门借款费用计入损益的金额=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5万元。 　　2009年专门借款费用计入损益的金额为0。 　　2010年专门借款费用计入损益的金额=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113万元。 　　故累计计入损益的专门借款费用=2.5+113=115.5万元。

　　19、答案：C

　　解析：由于有两笔一般借款，资本化率应采用加权平均资本化率。甲公司2009年度的资本化率=(1043.27×5%+600×3%×8/12)/(1043.27+600×8/12)=4.45%。

　　20、答案：D

　　解析：2009年下半年为资本化期间 2009年专门借款在工程期内产生的利息费用=2000×8%×6/12=80(万元) 2009年专门借款全年因投资国债而创造的收益=500×0.2%×3=3(万元) 2009年专门借款利息费用资本化金额=80-3=77(万元) 2009年一般借款对应的资产支出加权平均数=300×3/12+300×1/12=100(万元) 2009年一般借款加权平均资本化率=(500×9%+400×6%×6/12)÷(500+400×6/12)×100%=8.14% 2009年一般借款的利息费用资本化金额=100×8.14%=8.14(万元) 2009年利息费用资本化金额总额=8.14+77=85.14(万元)

　　21、答案：A

　　解析：第二季度可资本化的汇兑差额 =400×(6.29-6.26)+6×(6.29-6.26)+6×(6.29-6.27)=12.3(万元) 其中，6×(6.29-6.26)表示第一季度的利息在第二季度产生的汇兑差额，6×(6.29-6.27)表示第二季度的利息在第二季度产生的汇兑差额。

　　第二大题 ：多项选择题

　　1、答案：ABE

　　解析：借款费用的范围不包括发行公司债券发生的折价或溢价，而包括债券折价或溢价的摊销，所以不选C;股票属于权益资产，所以不选D。

　　2、答案：BDE

　　解析：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

　　3、答案：ACD

　　解析：BE属于正常停工。区别见教材376、377页。

　　4、答案：BC

　　解析：资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出，A项只是提取工资并没有实际支付，所以不属于资产支出已经发生;D项应付货款不是带息债务，所以也不属于资产支出已经发生。企业发生的业务招待费支出与购建工程无关。

　　5、答案：BCD

　　解析：由于在建工程产生的债务只有承担带息债务才能作为资产支出，A和E没有占用借款资金或承担带息债务，所以不应当视为资产支出已经发生。

　　6、答案：AD

　　解析：“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，但不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产动态而进行的实质上的建造或者生产活动。

　　7、答案：AE

　　解析：A选项，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化;E选项，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时就应停止借款费用资本化。

　　8、答案：ACE

　　解析：借款合同已经签订不是确定借款费用开始资本化时点的条件，而只有承担带息票据才会认定资本支出已经发生，如果为不带息票据，则应该在实际支付票款时认定资本支出已经发生，所以选项BD不满足开始资本化条件。

　　9、答案：ACD

　　解析：购建或者生产符合资本化条件的资产已达到预定可使用或可销售状态，可从下列几个方面判断：(1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。(2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。(3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

　　10、答案：AD

　　解析：属于筹建期间不计入固定资产价值的利息费用，应计入“管理费用”，选项B不正确;属于应计入固定资产价值的利息费用，应该资本化，不能计入财务费用，选项C不正确;外币借款产生的汇兑差额，在符合资本化条件的情况下才能计入固定资产价值，选项E不正确。

　　11、答案：ABD

　　解析：A项不能全额资本化，要计算确定;B项是专门借款的描述;D项一般借款与专门借款要分开计算，一般借款的资本化率根据一般借款加权平均利率确定。

　　12、答案：ADE

　　解析：专门借款和一般借款发生的辅助费用的处理原则是一样的，都是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之前发生的，在发生时根据其发生额予以资本化;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之后发生的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

　　13、答案：BDE

　　解析：建设项目因梅雨季节暂停施工属于正常中断，不用暂停资本化，选项A不正确。某项固定资产已部分达到可使用状态，且该部分可独立提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化，选项C不正确。

　　14、答案：ADE

　　解析：新准则规定，需经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货均属于符合借款费用资本化条件的资产，房地产企业开发的房产符合此条件，应在满足规定条件时，将借款利息费用计入房产成本。此次准则将借款费用资本化的范围扩展至所有借款，而不再局限于专门借款，因此备选答案C就不对了。

　　第三大题 ：计算分析题

　　1、答案：

　　解析：

　　专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益

　　①应付利息=3 000×8%+3 000×10%×6/12=390(万元)

　　②存款利息=750×6%×6/12=22.5(万元)

　　③资本化金额=390-22.5=367.5(万元)

　　(2)一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

　　①累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数

　　=750×6/12+1 500×3/12=750(万元)

　　②一般借款资本化率=(1 500×6%+1 500×8%)/(1 500+1 500)=7%

　　③一般借款利息费用资本化金额=750×7%=52.5(万元)

　　④应付利息=1 500×6%+1 500×8%=210(万元)

　　⑤一般借款利息费用化金额=210-52.5=157.5(万元)

　　(3)资本化的利息费用=367.5+52.5=420(万元)

　　费用化金额=157.5(万元)

　　有关办公楼利息费用的会计分录为：

　　借：银行存款 22.5

　　在建工程 420

　　财务费用 　157.5

　　贷：应付利息 　600(390+210)

　　(4)该办公楼的入账价值=2 250+4 500+1 500+420=8 670(万元)

　　2、答案：

　　解析：(1)计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：

　　①计算2009年专门借款应予资本化的利息金额

　　2009年专门借款发生的利息金额

　　=5 000×12%=600(万元)

　　2009年1～3月和9～12月专门借款发生的利息费用=5 000×12%×210/360=350(万元)

　　2009年专门借款存入银行取得的利息收入

　　=5 000×0.5%×3+3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=115(万元)

　　其中，在资本化期间内取得的利息收入

　　=3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=40(万元)

　　2009年应予资本化的专门借款利息金额

　　=600-350-40=210(万元)

　　2009年应当计入当期损益(财务费用)的专门借款利息金额(减利息收入)

　　=350-(115-40)=275(万元)

　　②计算2009年一般借款应予资本化的利息金额

　　在2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 200×60/360=200(万元)

　　2009年一般借款发生的利息金额

　　=4 000×10%+6 000×5%=700(万元)

　　一般借款的资本化率

　　=700÷10 000×100%=7%

　　2009年一般借款应予资本化的利息金额

　　=200×7%=14(万元)

　　2009年应当计入当期损益的一般借款利息金额=700-14=686(万元)

　　③计算2009年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额

　　2009年应予资本化的借款利息金额

　　=210+14=224(万元)

　　2009年应当计入当期损益的借款利息金额

　　=275+686=961(万元)

　　④2009年有关会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　224

　　财务费用　　　　　　　　961

　　应收利息(或银行存款)　　 115

　　贷：应付利息 　　　　　　　　　　1 300

　　(2)计算2010年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

　　①计算2010年专门借款应予资本化的利息金额

　　2010年应予资本化的专门借款利息金额

　　=5 000×12%×270/360=450(万元)

　　2010年应当计入当期损益的专门借款利息金额=600-450=150(万元)

　　②计算2010年一般借款应予资本化的利息金额

　　2010年占用一般借款资金的资产支出加权平均数

　　=1 200×270/360+2 400×270/360+1 200×180/360+3 600×90/360=4 200(万元)

　　2010年一般借款应予资本化的利息金额

　　=4 200×7%=294(万元)

　　2010年应当计入当期损益的一般借款利息金额=700-294=406(万元)

　　③计算2010年应予资本化和应计入当期损益的利息金额

　　2010年应予资本化的借款利息金额

　　=450+294=744(万元)

　　2010年应计入当期损益的借款利息金额

　　=150+406=556(万元)

　　④2010年有关会计分录：

　　借：在建工程 　　　　　　　　　744

　　财务费用 　　　　　　　　556

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　1 300

　　3、答案：

　　解析：2009年1月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额

　　①外币专门借款利息资本化金额：

　　专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益=2700×8%×1/12-1000×3%×1/12=15.5(万美元)

　　折合人民币=15.5×8.22=127.41(万元)

　　应付利息=2700×8%÷12=18(万美元)

　　折合人民币=18×8.22=147.96(万元)

　　②汇兑差额及资本化金额：

　　汇兑差额=2700×(8.22-8.20)+18×(8.22-8.22)=54(万元)

　　③会计分录

　　借：在建工程 127.41+54=181.41

　　应收利息 20.55

　　贷：长期借款—美元户 54

　　应付利息—美元户 147.96

　　2009年2月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额

　　①外币借款利息及资本化金额：

　　公司为建造厂房的支出总额2700万美元(1700+1000)和人民币4000万元，超过了专门借款总额2700万美元，占用了一般借款人民币借款4000万元。

　　专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益=2700×8%×1/12=18(万美元)

　　折合人民币=18×8.27=148.86(万元)

　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=4000×30/30=4000(万元)

　　一般借款资本化率=(2000×6%÷12+6000×5%÷12)/(2000+6000)=0.4375%

　　一般借款利息费用资本化金额=4000×0.4375%=17.5(万元)

　　一般借款实际利息费用=2000×6%÷12+6000×5%÷12=35(万元)

　　一般借款利息费用化金额=35-17.5=17.5(万元)

　　②汇兑差额及资本化金额：

　　汇兑差额=2700×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.27)=135+0.9=135.9(万元)

　　③会计分录

　　借：在建工程 148.86+17.5+135.9=302.26

　　财务费用 17.5

　　贷：应付利息—美元户 148.86+0.9=149.76

　　长期借款—美元户 135

　　应付利息 35