2018年注册会计师考试自测题及答案（1）_第3页

　　第三大题 ：计算分析题

　　1、甲公司为一物流企业，经营国内，国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于2009年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下： (1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。 (2)货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5%。2009年12月31日，货轮的账面原价为人民币38000万元，已计提折旧为人民币27075万元，账面价值为人民币10925万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。 (3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。

　　(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。 (5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下： (P/S，10%，1)=0.9091; (P/S，12%，1)=0.8929; (P/S，10%，2)=0.8264; (P/S，12%，2)=0.7972; (P/S，10%，3)=0.7513; (P/S，12%，3)=0.7118; (P/S，10%，4)=0.6830; (P/S，12%，4)=0.6355; (P/S，10%，5)=0.6209; (P/S，12%，5)=0.5674。 (6)2009年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6.80元人民币;第2年末为1美元=6.75元人民币;第3年末为1美元=6.70元人民币;第4年末为1美元=6.65元人民币;第5年末为1美元=6.60元人民币。要求： (1)使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。 (2)计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。 (3)计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。 (4)计算货轮2010年应计提的折旧，并编制相关会计分录。

　　2、XYZ公司有一条甲生产线，该生产线生产某精密仪器，由A、B、C三部机器构成，成本分别为400 000元、600 000元和1 000 000元。使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2009年甲生产线所生产的精密仪器有替代产品上市，到年底，导致公司精密仪器的销路锐减40%，因此，对甲生产线进行减值测试。　　2009年12月31日，A、B、C三部机器的账面价值分别为200 000元、300 000元、500 000元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。　　整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600 000元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。要求：计算2009年末A、B、C三部机器计提的减值准备，并进行财务处理。

　　3、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下： (1)甲公司的总部资产为一级电子数据处理设备，成本为1500万元，预计使用年限为20年。至20×8年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。(2)A 资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年。至20×8年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，20×8年度比上年下降了45%。 经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。 (3)B资产组为一条生产线，成本为1875万元，预计使用年限为20年。至20×8年末，该生产线的账面价值为1500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。经对B资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。 (4)C资产组为一条生产线，成本为3750万元，预计使用年限为15年。至20×8年末，该生产线的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。经对C资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。 (5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。20×8年2月1日，甲公司与乙公司签订<股权转让协议>，甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准。4月25日，甲公司支付了上述转让款。5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。至20×8年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。 (6)其他资料如下： 1.上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。 2.电子数据处理设备中资产组的账面价值和剩余使用年限按加权平均计算的账面价值比例进行分配。 3.除上述所给资料外，不考虑其他因素。 要求： (1)计算甲公司20×8年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值资金积累，并编制相关会计分录;计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于20×9年度应计提的折旧额。 (2)计算甲公司20×8年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。