2017年注册会计师考试《会计》全真模拟试题及答案（9）_第3页

　　23、中南公司属于增值税-般纳税人，该企业购进生产经营用动产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17%。中南公司2009 年至2012 年与固定资产有关的业务资料如下。

　　(1)2009 年11 月1 日，中南公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购人工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2000 万元，增值税额为340 万元;发生保险费50 万元，款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。

　　(2)2009 年11 月15 日，中南公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资1900 万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为150 万元，发生安装工人工资105.6 万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为75 万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款15 万元，该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为30 万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。

　　工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为60 万元。

　　(3)2009 年12 月31 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6 年，预计净残值为250.6 万元，采用直线法计提折旧。

　　(4)2010 年12 月31 日，中南公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。中南公司预计该生产线在未来4 年内每年产生的现金流量净额分别为200 万元、250 万元、400 万元、500 万元，2015 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为300 万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1200 万元。计提减值准备以后，该生产线的预计尚可使用年限为5 年，预计净残值为9.15 万元，采用直线法计提折旧。

　　已知部分时间价值系数如下：

　　(5)2011 年6 月30 日，中南公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，中南公司以银行存款支付工程总价款330.85 万元。

　　(6)2011 年9 月20 日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8 年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2011 年12 月31 日，该生产线未发生减值。

　　(7)2012 年3 月31 日，中南公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，不含增值税的价款为1400 万元，增值税税率为17%。预计处置费用为7.5 万元。

　　(8)2012 年6 月30 日，中南公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到款项1638 万元，另发生清理费用为7.5 万元。全部款项通过银行收付。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)～(3)计算固定资产的初始入账价值，并作出相应的账务处理。

　　(2)根据资料(4)判断该固定资产是否减值，并作出相应的会计处理。

　　(3)根据资料(5)～(6)计算改良后该固定资产的人账价值，并做出相关会计分录。

　　(4)根据资料(7)～(8)做出相关的会计分录。

　　答案解析:

　　(1)该固定资产的入账价值=1900+150+105.6-75+30-60=2050.6(万元)

　　①2009 年11 月1 日：

　　借：工程物资(2000+50)2050

　　应交税费-应交增值税(进项税额)340

　　贷：银行存款2390

　　②2009 年11 月15 日：

　　借：在建工程1900

　　贷：工程物资1900

　　借：在建工程150

　　贷：原材料150

　　借：在建工程105.6

　　贷：应付职工薪酬105.6

　　借：营业外支出60

　　其他应收款15

　　贷：在建工程75

　　借：在建工程30

　　贷：原材料30

　　借：库存商品60

　　贷：在建工程60

　　③2009 年12 月31 日：

　　借：固定资产2050.6

　　贷：在建工程2050.6

　　(2)2010 年12 月31 日：

　　①2010 年折旧额=(2050.6-250.6)/6=300(万元)

　　②2010 年12 月31 日该生产线的可收回金额。

　　未来现金流量现值=200×0.9524 十250×0.9070+400×0.8638+500×0.8227+300×0.7835=1409.1 5(万元)

　　公允价值减去处置费用后净额为1200 万元.所以，该生产线可收回金额为1409.15 万元。

　　③应计提减值准备金额=(2050.6-300)-1409.15=341.45(万元)

　　借：资产减值损失341.45

　　贷：固定资产减值准备341.45

　　(3)改良完成后.该固定资产的人账价值=1409.15-140+330.85=1600(万元)

　　2011 年6 月30 日：

　　2011 年改良前计提的折旧额=(1409.15-9.15)/+5×1/2=140(万元)

　　①借：在建工程1269.15

　　累计折旧(300+140)440

　　固定资产减值准备341.45

　　贷：同定资产2050.6

　　②2011 年9 月20 日：

　　改良工程完工生产线成本=1269.1 5+330.85=1600(万元)

　　借：在建工程330.85

　　贷：银行存款330.85

　　借：固定资产1600

　　贷：在建工程1 600

　　2011 年改良后应计提折旧额=1600/8×3/12=50(万元)

　　(4)①2012 年3 月31 日：

　　原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

　　账面价值=1 600-50× 2=1500(万元)

　　调整后预计净残值=公允价值1400-处置费用7.5=1392.5(万元)

　　差额=1500-1 392.5=107.5(万元)

　　借：资产减值损失107.5

　　贷：固定资产减值准备107.5

　　②2012 年6 月30 口：

　　借：固定资产清理1392.5

　　固定资产减值准备107.5

　　累计折旧100

　　贷：固定资产1600

　　借：围定资产清理7.5

　　贷：银行存款7.5

　　借：银行存款1638

　　贷：固定资产清理1400

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 238