2017年注册会计师考试《会计》试题及答案8_第4页

　　参考答案

　　一、单项选择题 (16题×每题1.5分=24分)

　　1. [答案]D

　　[解析]2010年12月31日A专利权账面价值=525-525÷5×3/12-525÷5×2=288.75(万元)。2010年12月31日，该无形资产的可收回金额为320万元，高于账面价值288.75万元，不需要计提减值准备。 由于甲公司增发新股，甲公司接受的该项无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，即按照抵缴新购股款420万元入账。B专利权账面价值=420-420÷10×4/12=406(万元)。 2010年12月31日A专利权和B专利权账面价值合计=288.75+406=694.75(万元)

　　2. [答案]C

　　[解析]B专利权用于生产产品，所以计提的摊销额计入制造费用。

　　3. [答案]B

　　[解析]负债成份的公允价值为30 000×7%×0.9174+(30 000+30 000×7%)×0.8417=28 945.11，权益成份的公允价值30 000-28 945.11=1 054.89(万元)。

　　4. [答案]C

　　[解析]2008年12月31日： 借：财务费用 2 605.06 贷：应付债券-可转换公司债券(利息调整)505.06 应付利息 2 100 借：应付利息 2 100 贷：银行存款 2 100 2009年1月1日转股： 借：应付债券-可转换公司债券(面值)30 000 资本公积-其他资本公积 1 054.89 贷：应付债券-可转换公司债券(利息调整) 549.83 股本 6 000 资本公积-股本溢价 24 505.06 提示：如果有未支付的利息需要从借方转出，影响股本溢价的金额。

　　5. [答案]B

　　[解析]长期股权投资—S公司的入账价值=[4 000+(10 000-8 000)]×6 000÷(6 000+4 000)=3 600(万元) 会计处理如下： 借：固定资产清理　2 000 累计折旧　8 000 贷：固定资产　10 000 借：长期股权投资—S公司　3 600 —T公司　2 400 营业外支出 500 累计摊销 2 000 贷：无形资产　6 000 固定资产清理　2 000 应交税费-应交营业税 500

　　6. [答案]D

　　[解析]800/4800×100%=16.67%<25%，属于非货币性资产交换。 大型物流仓储中心的投资回收期较长，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。 从M公司换入的土地使用权的入账价值=4 000+800=4 800(万元) 会计处理如下： 借：无形资产　4 800 贷：主营业务收入　4 000 应交税费-应交增值税(销项税额)680 银行存款　120 借：主营业务成本　3 900 存货跌价准备　600 贷：库存商品　4 500

　　7. [答案]D

　　[解析]资产支出在开始资本化时点的支出也可以是非货币性支出。

　　8. [答案]D

　　[解析]由于2010年3月1日至6月30日连续发生三个月以上的非正常中断。故在此期间应暂停资本化，应将这一期间发生的借款费用计入财务费用。2010年借款利息资本化金额的计算如下： 2010年专门借款利息总额=1 000×6%=60(万元) 2010年资本化期间专门借款利息资本化金额=1 000×6%÷12×8=40(万元) 资本化期间闲置的专门借款资金进行短期投资的收益： 2010年短期投资收益=700×0.3%×8=16.8(万元) 2010年1月1日～2月29日和2010年7月1日～8月31日(即资本化期间)的短期投资收益=700×0.3%×4=8.4(万元) 由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定。因此： 2010年专门借款的利息资本化金额=40-8.4=31.6(万元) 2010年专门借款的利息费用化金额=(60-40)-(16.8-8.4)=11.6(万元) 另外，因为在2010年9月1日时累计资产支出为1 100万元，超过了专门借款1 000万元，超过专门借款的100万元部分占用的是一般借款，其应资本化的利息金额=100×7%×4/12=2.33(万元)。一般借款应予费用化金额=200×7%-2.33=11.67(万元)。 2010年借款利息应予以资本化的金额=31.6+2.33=33.93(万元) 2010年借款利息应予以费用化的金额为=11.6+11.67=23.27(万元) 账务处理如下： 借：在建工程 33.93 财务费用 23.27 应收利息 16.80 贷：应付利息 74

　　9. [答案]C

　　[解析]该项房地产对甲公司2011年损益的影响金额=60×9/12(其他业务收入)-800/40×9/12(其他业务成本)=30(万元)，2011年末投资性房地产的账面价值为785(800-800/40×9/12)万元。

　　10. [答案]D

　　[解析]分录为： 借：投资性房地产--办公楼(成本) 900 投资性房地产累计折旧 35 贷：投资性房地产--办公楼 800 递延所得税负债 33.75 盈余公积 10.13 利润分配--未分配利润 91.12 可以得出选项ABC都是不正确的。

　　11. [答案]D

　　[解析]企业回购已可行权的权益工具，应借记所有者权益，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期费用。

　　12. [答案]D

　　[解析]

　　上面计算中的1代表的是1万股股票期权。 [提示]前两年计算中不考虑实际离职数，因为估计比例中包含了实际离职和估计以后离职人数。

　　13. [答案]B

　　[解析]甲公司在其2011年10月20日应作为加速行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在2011年度全部确认。即应确认210万元。补偿的现金800万元与因股权激励计划确认的权益工具的公允价值720万元间差额80万元计入当期费用。因此合计确认当期费用290万元(210+80)。

　　14. [答案]C

　　[解析]债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案C是正确的。

　　15. [答案]C

　　[解析]企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

　　16. [答案]A

　　[解析]企业收到投资者以外币资本投入的资本，采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率近似的汇率折算。

　　二、多项选择题(8题×每题2分=16分)

　　1. [答案]ABCD

　　[解析]选项A，处置固定资产应确认的营业外收入=1 500-1 200=300(万元);选项C，甲公司在2010年1月1日应确认商誉300(4 500-7 000×60%)万元;选项E，应确认的长期股权投资为4 500(3 000+1 500)万元，非同一控制下的企业合并过程中发生的审计、评估费用计入管理费用，而不是合并成本。

　　2. [答案]ACD

　　[解析]选项A，甲公司该项长期股权投资的账面余额=4500+900=5 400(万元)，选项D，购买子公司少数股权，支付对价公允价值与享有持续计算可辨认净资产份额的差额先调整资本公积，资本公积不足冲减的的再调整留存收益。

　　3. [答案]BD

　　[解析]稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股，对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损金额。 对于企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，对于盈利企业的具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性。认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性。 [总结]

　　认股权证、股票期权，增加的股份数=发行份额×(1-行权价/市价) 回购股份，增加的股份数=回购数×(回购价/市价-1)

　　4. [答案]BCE

　　[解析]选项B，因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数=(12/10×1 000-1 000)×6/12=100(万股);选项C，因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=(3 000-3 000×6/10)×3/12=300(万股);选项E，因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数=(1 500-1 500×6/10)×5/12=250(万股); 选项A，因送红股调整增加的普通股加权平均数=30 000×4/10=12 000(万股)，注意虽然计算结果正确，但送红股不属于稀释性潜在普通股，不需要在计算稀释每股收益时调整发行在外的普通股加权平均数。该项应在计算基本每股收益时调整发行在外的普通股加权平均数，故不选;同理，选项D也不符合题意。

　　5. [答案]BCD

　　[解析]A选项，生产用无形资产于变更日的计税基础为4900万元(7 000-2 100)，E选项属于政策变更，应该调整期初留存收益，而不是调整当年的损益。

　　6. [答案]ADE

　　[解析]选项A，变更日投资性房地产的账面价值为8800，计税基础为6800，应该确认递延所得税负债2000×25%=500;选项B，成本法核算下账面价值等于计税基础，因此不确认递延所得税负债;选项D，应确认递延所得税资产100×25%=25万元;选项E，2×11年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产120×25%=30万元。

　　7. [答案]AD

　　[解析]如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的金额不应超过所确认负债的账面价值，因此，选项 AD正确。

　　8. [答案]ABCDE

　　[解析]

　　三、综合题(本题型共4小题。第1小题10分，第2小题12分，第3小题17分，第4小题21分。)

　　1. [答案]

　　[解析](1)资料(1)甲公司2×11年度不应当确认销售电梯收入。

　　判断依据：电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。甲公司应在电梯安装完毕，验收合格之后再确认收入。

　　资料(2)甲公司2×11年度不应当确认销售设备收入。

　　判断依据：甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。

　　资料(3)甲公司2×11年度应当确认销售产品收入。

　　判断依据：企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入。

　　甲公司2×11年度应当确认销售产品收入=500×(1-1%)=495(万元)。

　　资料(4)甲公司2×11年度不应当确认销售产品收入。

　　判断依据：回购价格固定或等于原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债，不确认销售收入。

　　(2)分期收款销售商品具有融资性质，应该在发出商品时按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定收入金额，即80万元。

　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额20万元，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。

　　实际利率根据20×(P/A，R，5)=80得到。

　　即(P/A，R，5)=4

　　(P/A，7%，5)=4.1002

　　(P/A，8%，5)=3.9927

　　根据内插法：

　　(4.1002-4)/(7%-R)=(4.1002-3.9927)/(7%-8%)，得出R=7.93%

　　2×11年未实现融资收益的摊销冲减财务费用的金额=80×7.93%=6.344(万元)

　　分期收款销售商品影响2×11年度损益的金额=80-75+6.344=11.344(万元)

　　具体核算如下：

　　借：长期应收款 100

　　贷：主营业务收入 80

　　未实现融资收益 20

　　借：主营业务成本 75

　　贷：库存商品 75

　　2×11年年末按照实际利率法分摊未实现融资收益：

　　借：银行存款 23.4

　　贷：长期应收款 20

　　应交税费-应交增值税(销项税额)3.4

　　借：未实现融资收益 6.344 [(100-20)×7.93%]

　　贷：财务费用 6.344

　　2. [答案]

　　[解析](1)存货跌价准备的处理不正确。甲产品和乙产品应分别进行期末计价。

　　甲产品成本=150×120=18000(万元)

　　甲产品可变现净值=150×(150-2)=22200(万元)

　　甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。

　　乙产品成本=50×120=6000(万元)

　　乙产品可变现净值=50×(118-2)=5800(万元)

　　乙产品应计提跌价准备=6000-5800=200(万元)

　　所以甲产品和乙产品多计提跌价准备=800-200=600(万元)

　　N型号钢材成本=300×20=6000(万元)

　　N型号钢材可变现净值=60×118-60×5-60×2=6660(万元)

　　N型号钢材成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。

　　所以要冲销多计提跌价准备600万元，应确认200万元存货跌价准备对应的递延所得税资产。

　　借：存货跌价准备　600

　　贷：以前年度损益调整　600

　　借：递延所得税资产　50(200×25%)

　　贷：以前年度损益调整　50

　　固定资产的处理不正确。

　　①未来现金流量现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(万元)

　　②公允价值减去处置费用后净额为1 500万元，所以，该生产线可收回金额为1 615.12万元。

　　③该生产线应计提的固定资产减值准备金额=(2035-330)-1615.12=89.88(万元)

　　④应确认的递延所得税资产=89.88×25%=22.47(万元)

　　⑤调整分录如下：

　　借：固定资产减值准备　115.12

　　贷：以前年度损益调整　115.12

　　借：以前年度损益调整　28.78

　　贷：递延所得税资产　28.78(51.25-22.47)

　　(2)甲公司应确认的债务重组收益=1800-1000(1+17%)=630(万元)

　　2011年前4个月计提折旧=(1615.12-115.12)/5×4/12=100

　　甲公司应确认的债务重组收益=1 800- 1000-170=630

　　甲公司应确认的固定资产处置损益=1 000-(1615.12-100)=-515.12(万元)

　　因债务重组业务影响损益的金额=630-515.12=114.88

　　借：固定资产清理　1515.12

　　累计折旧　430

　　固定资产减值准备 89.88

　　贷：固定资产　2035

　　借：应付账款　1 800

　　营业外支出——处置非流动资产损失 515.12

　　贷：固定资产清理　1515.12

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 170

　　营业外收入—债务重组利得 630(1 800-1 000-170)

　　3. [答案]

　　[解析](1)甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”为2009年1月1日。

　　(2)计算甲公司2009年末持有丙公司长期股权投资的账面价值

　　2009年1月1日：初始投资成本为2010万元，小于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额2100(10500×20%)万元，入账价值为2100万元。

　　2009年4月20日被投资单位分配现金股利减少长期股权投资20万元。

　　2009年12月31日：调整后的净利润=400-(500-300)×80%-(600-500)/5-(1100-800)×(1-60%)=100(万元)，调整增加长期股权投资20万元。

　　享有被投资单位其他权益变动，增加长期股权投资30(150×20%)万元。

　　2009年末持有丙公司长期股权投资的账面价值=2100-20+20+30=2130(万元)

　　具体核算：

　　2009年1月1日：

　　借：长期股权投资—丙公司(成本)2 100 (10500×20%)

　　贷：银行存款 2 010

　　营业外收入 90

　　2009年4月20日：

　　借：应收股利 20

　　贷：长期股权投资—丙公司(成本) 20

　　2009年5月10 日：

　　借：银行存款 20

　　贷：应收股利 20

　　2009年12月31日：

　　借：长期股权投资—丙公司(其他权益变动)30

　　贷：资本公积—其他资本公积 30

　　借：长期股权投资—丙公司(损益调整)20

　　贷：投资收益 20

　　(3)编制甲公司2009年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录;

　　借：长期股权投资 24 (120×20%)

　　贷：存货 24

　　(4)计算甲公司2010年12月31日因持有丙公司股权计提减值准备的金额

　　2010年取得现金股利冲减长期股权投资24(120×20%)万元

　　调整后的净损益=-600-(500-300)×20%-(600-500)/5+120=-540(万元)

　　因净损益确认长期股权投资为-108(540×20%)万元

　　计提减值前账面价值=2130-24-108=1 998(万元)

　　应计提长期股权投资减值准备=1 998-1 850=148(万元)。

　　2010年4月2日：

　　借：应收股利 24 (120×20%)

　　贷：长期股权投资——丙公司(损益调整) 20

　　——丙公司(成本) 4

　　2010年12月31日

　　借：投资收益 108

　　贷：长期股权投资—丙公司(损益调整) 108

　　借：资产减值损失 148

　　贷：长期股权投资减值准备 148

　　(5)计算甲公司2010年12月31日计提减值后长期股权投资中损益调整二级科目的金额

　　长期股权投资中损益调整二级科目的金额=20-20-108=-108(万元)

　　(6)编制甲公司2011年度出售股权投资的会计分录。

　　2011年3月20日：

　　借：银行存款 1 930

　　长期股权投资减值准备 148

　　长期股权投资—丙公司(损益调整) 108

　　贷：长期股权投资—丙公司(成本) 2076

　　长期股权投资—丙公司(其他权益变动)30

　　投资收益 80

　　借：资本公积—其他资本公积 30

　　贷：投资收益 30

　　4. [答案]

　　[解析](1)2009年应编制的抵消分录

　　内部固定资产交易的抵消

　　借：营业外收入　128

　　贷：固定资产——原价　128

　　借：固定资产——累计折旧　8

　　贷：管理费用　8

　　借：递延所得税资产 30

　　贷：所得税费用 30

　　内部存货(A产品)交易的抵消

　　借：营业收入　500

　　贷：营业成本　500

　　借：营业成本　120

　　贷：存货　120

　　借：存货-存货跌价准备　20

　　贷：资产减值损失　20

　　借：递延所得税资产　25

　　贷：所得税费用　25

　　长期股权投资与所有者权益项目的抵消

　　借：投资收益　56(300-128+8-120+20)*70%

　　少数股东损益　24

　　贷：提取盈余公积 45

　　未分配利润——年末 35

　　借：股本　1 000

　　资本公积——年初　2 000

　　盈余公积——本年　45

　　未分配利润——年末　35

　　商誉　200

　　贷：长期股权投资　2 356

　　少数股东权益　924(1000+2000+45+35)×30%

　　(2)2010年应编制的抵消分录

　　内部固定资产交易的抵消

　　借：未分配利润——年初　128

　　贷：固定资产——原价　128

　　借：固定资产——累计折旧　8

　　贷：未分配利润——年初　8

　　借：递延所得税资产 30

　　贷：未分配利润——年初 30

　　借：固定资产——累计折旧　16

　　贷：管理费用　16

　　借：所得税费用 4

　　贷：递延所得税资产 4

　　内部存货交易的抵消

　　对A产品的抵消：

　　抵消A产品的上年影响

　　借：未分配利润——年初　120

　　贷：营业成本　120

　　借：存货——存货跌价准备　20

　　贷：未分配利润——年初　20

　　借：递延所得税资产　25

　　贷：未分配利润——年初　25

　　抵消本年影响

　　借：营业成本　60

　　贷：存货　60

　　借：营业成本　10

　　贷：存货——存货跌价准备　10

　　借：存货——存货跌价准备　40

　　贷：资产减值损失　40

　　借：所得税费用　22.5

　　贷：递延所得税资产　22.5

　　对B产品的抵消

　　借：营业收入　400

　　贷：营业成本　400

　　借：营业成本　20

　　贷：存货　20

　　借：存货-存货跌价准备　20

　　贷：资产减值损失　20

　　长期股权投资与所有者权益项目的抵消

　　借：投资收益　298.2(320+16+120-60-10+40-20+20)×70%

　　少数股东损益　127.8

　　未分配利润——年初　35

　　贷：提取盈余公积　48

　　未分配利润——年末　413

　　借：股本　1 000

　　资本公积——年初　2 000

　　盈余公积——年初　45

　　——本年　48

　　未分配利润——年末　413

　　商誉　200

　　贷：长期股权投资　2654.2(2 300+80×70%+426×70%)

　　少数股东权益　1051.8(1000+2000+45+18+413)×30%

　　(3)2011年应编制的抵消分录

　　内部固定资产交易的抵消

　　借：未分配利润——年初　128

　　贷：营业外收入　128

　　借：营业外收入　24

　　贷：未分配利润——年初　24

　　借：营业外收入　4

　　贷：管理费用　4

　　借：递延所得税资产 26

　　贷：未分配利润——年初 26

　　借：所得税费用 26

　　贷：递延所得税资产 26

　　内部存货交易的抵消

　　对A产品的抵消

　　借：未分配利润——年初　60

　　贷：营业成本　60

　　借：存货——存货跌价准备　50

　　贷：未分配利润——年初　50

　　借：递延所得税资产　2.5

　　贷：未分配利润——年初　2.5

　　借：营业成本　30

　　贷：存货　30

　　借：营业成本　25

　　资产减值损失　25

　　贷：存货——存货跌价准备　50

　　借：递延所得税资产　5

　　贷：所得税费用　5

　　对B产品的抵消

　　借：未分配利润——年初　20

　　贷：营业成本　20

　　借：存货——存货跌价准备　20

　　贷：未分配利润——年初　20

　　借：营业成本　20

　　贷：存货——存货跌价准备　20

　　长期股权投资与所有者权益项目的抵消

　　借：投资收益　338.8(400+128-24+4-4+60-30-25-25+20-20)×70%

　　少数股东损益　145.2

　　未分配利润——年初　413

　　贷：提取盈余公积　60

　　未分配利润——年末　837

　　借：股本　1 000

　　资本公积——年初　2 000

　　盈余公积——年初　93

　　——本年　60

　　未分配利润——年末　837

　　商誉　200

　　贷：长期股权投资　2993(2 300+80×70%+426×70%+484×70%)