三、综合题
1、2013年1月1日，甲公司支付价款4 000万元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值5 000万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还。甲公司划分为持有至到期投资。实际利率为10%。
(1)2013年1月1日，购入债券：
借：持有至到期投资——成本 5 000
贷：银行存款 4 000
持有至到期投资——利息调整 1 000
(2)2013年12月31日
借：应收利息 (5 000×4.72%)236
持有至到期投资——利息调整 164
贷：投资收益 (4 000×10%)400
借：银行存款 236
贷：应收利息 236
(3)2014年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券发生了减值，并预期未来3年，即2015年12月31日将收到利息236万元、2016年12月31日将收到利息236万元、但2017年12月31日将无法收取当年的利息，仅能收到本金3200万元。2014年的利息已收到。
①2014年12月31日
借：应收利息 236
持有至到期投资——利息调整 180.4
贷：投资收益 [(4 000+164)×10%]416.4
借：银行存款 236
贷：应收利息 236
②2014年12月31日确认减值损失
1年2年3年
10%的复利现值系数0.90910.82640.7513
摊余成本=4 000+164+180.4=4 344.4(万元)
现值=236×0.9091+236×0.8264+3 200×0.7513=2 813.74(万元)
确认减值损失=4 344.4-2 813.74=1 530.66(万元)
借：资产减值损失 1 530.66
贷：持有至到期投资减值准备 1 530.66
2014年12月31日减值后的摊余成本=2 813.74(万元)
(4)2015年12月31日，收到A公司支付的利息236万元。
借：应收利息 236
持有至到期投资——利息调整 45.37
贷：投资收益 (2 813.74×10%)281.37
【提示：计提减值后的次年，应以现值为基础计算投资收益】
借：银行存款 236
贷：应收利息 236
2015年12月31日摊余成本=2 813.74+45.37=2 859.11(万元)
(5)2016年12月31日，收到A公司支付的利息236万元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计最后一年，即2017年12月31日将收到利息236万元，本金4 000万元。
借：应收利息 236
持有至到期投资——利息调整 49.91
贷：投资收益 (2 859.11×10%)285.91
借：银行存款 236
贷：应收利息 236
2016年末预计的现金流量的现值=(236+4 000)×0.9091=3 850.95(万元)
2016年转回减值准备前的账面价值=2 859.11+49.91=2 909.02(万元)
所以，2016年应转回的减值准备=3 850.95-2 909.02=941.93(万元)
【注：原2014年12月31日计提资产减值损失为1 530.66万元，转回其中的941.93万元】
借：持有至到期投资减值准备 941.93
贷：资产减值损失 941.93
2016年12月31日摊余成本=2 909.02+941.93=3 850.95(万元)【正好等于现值】
(6)2017年12月31日，收到A公司支付的利息236万元，实际收到本金4 000万元。
尚未摊销的“利息调整” =1 000-164-180.4-45.37-49.91=560.32(万元)
借：应收利息 236
持有至到期投资——利息调整 560.32
贷：投资收益 796.32
借：银行存款 4 236
投资收益 411.27
持有至到期投资减值准备 (1530.66-941.93)588.73
贷：持有至到期投资——成本 5 000
应收利息 236
2、甲公司为上市金融企业，20×7年至20×9年期间有关投资如下：本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。
(1)20×7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，期限为5年。甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。
20×7年6月1日，自公开市场购入1 000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20 000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。
【要求及其答案(1)】编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。
20×7年1月1日甲公司取得乙公司债券时的分录：
借：可供出售金融资产——成本 (100×100)10 000
贷：银行存款 10 000
20×7年6月1日甲公司取得丙公司股票时的分录：
借：可供出售金融资产——成本 20 000
贷：银行存款 20 000
(2)20×7年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20×7年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。20×8年，丙公司股票价格持续下跌，20×8年12月31日收盘价为每股10元。20×7年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×7年12月31日乙公司债券价格为每份90元。20×8年，乙公司债券价格持续下跌，20×8年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。
【要求及其答案(2)】计算甲公司20×7年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。
甲公司20×7年因持有乙公司债券对当年损益影响金额为500万元，对当年权益的影响金额为-1 000万元，相关会计分录如下：
借：应收利息(或银行存款) 500
贷：投资收益 (10 000×5%)500
借：其他综合收益 [100万份×(90-100)=-1000] 1 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1 000
甲公司20×7年因持有丙公司股票对当年损益影响金额为0，对当年权益的影响金额为-4 000万元，相关会计分录如下：
借：其他综合收益 [(1000×(16-20)=-4000] 4 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 4 000
【要求及其答案(3)】计算甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。
甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债券应确认的减值损失为5 000万元，相关分录如下：
借：资产减值损失 5 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 [100万份×(50-90)=-4000] 4 000
其他综合收益 1 000
甲公司20×8年12月31日对持有的丙公司股票应确认的减值损失为10 000万元，相关分录如下：
借：资产减值损失 10 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动[1 000万股×(10-16)=-6 000] 6 000
其他综合收益 4 000
(3)20×9年宏观经济形势好转，20×9年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元;乙公司债券价格上升至每份85元。
【要求及其答案(4)】计算甲公司20×9年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。
乙公司债券账面价值调整对当期损益的影响金额=(85-50)×100=3500(万元)，相关会计分录为：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 3 500
贷：资产减值损失 3 500
甲公司20×9年调整丙公司股票账面价值对权益的影响金额8 000万元，相关分录如下：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 8 000
贷：其他综合收益 8 000
【提示】若考虑20×9年度乙公司债券利息调整的摊销影响，则甲公司20×9年调整乙公司债券账面价值对当期损益影响金额为4 000(3750+250)万元，相关分录如下：
20×9年确认利息收入相关分录为：
借：应收利息 (面值10 000×5%) 500
贷：投资收益 (公允价值5 000×5%) 250
可供出售金融资产——利息调整 250
借：可供出售金融资产——公允价值变动 3 750
贷：资产减值损失 3 750
公允价值(85×100)-账面价值(5 000-250)=3 750
一级建造师二级建造师消防工程师造价工程师土建职称公路检测工程师建筑八大员注册建筑师二级造价师监理工程师咨询工程师房地产估价师 城乡规划师结构工程师岩土工程师安全工程师设备监理师环境影响评价土地登记代理公路造价师公路监理师化工工程师暖通工程师给排水工程师计量工程师
执业药师执业医师卫生资格考试卫生高级职称护士资格证初级护师主管护师住院医师临床执业医师临床助理医师中医执业医师中医助理医师中西医医师中西医助理口腔执业医师口腔助理医师公共卫生医师公卫助理医师实践技能内科主治医师外科主治医师中医内科主治儿科主治医师妇产科医师西药士/师中药士/师临床检验技师临床医学理论中医理论