2017年注册会计师《会计》模拟试题（十六）_第2页

　　7.甲公司于2014年11月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，支付价款为60480万元，期限为3年、票面年利率为3%，面值为60000万元，另支付交易费用60万元，半年实际利率为1.34%，每半年付息一次，付息日为每年5月1日及11月1日。2015年4月30日持有至到期投资摊余成本为(　)。

　　A.60540.76万元

　　B.60451.24万元

　　C.60541.24万元

　　D.60458.76万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2015年4月30日持有至到期投资的摊余成本=(60480+60)-[60000×3%/2-(60480+60)×1.34%]=60451.24(万元)

　　8.B公司于2013年1月20日购买甲公司股票150万股，成交价格为每股9元(含每10股分派3.75元的现金股利)，购买该股票另支付手续费22.5万元，B公司不准备近期出售。1月30日收到现金股利。2013年6月30日该股票市价为每股9.5元。2013年12月31日该股票市价为每股4元，B公司认为股票价格将持续下跌。2014年12月31日该股票市价为每股10元。2015年4月21日以每股7元的价格将股票全部售出。下列关于B公司会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.该股票应确认为交易性金融资产

　　B.2013年1月20日取得该金融资产的初始成本为1316.25万元

　　C.2013年12月31日该金融资产确认的资产减值损失为716.25万元

　　D.2015年4月21日出售时影响投资收益的金额为450万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，该股票应确认为可供出售金融资产。选项B，2013年1月20日取得可供出售金融资产的初始入账金额=150×9+22.5-150/10×3.75=1316.25(万元)。选项C，2013年12月31日该金融资产确认的资产减值损失=1316.25-150×4=716.25 (万元)，会计分录如下：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　 716.25

　　其他综合收益　　(150×9.5-1316.25)108.75

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 (150×9.5-150×4)825

　　选项D，出售时影响投资收益的金额=150×7-1316.25+716.25=450(万元);或150×7-150×4=450(万元)。

　　9.A公司2014年以前有关金融资产均未计提减值准备，2014年有关资料如下：(1)A公司2014年末应收账款余额600万元，预计未来3年内的现金流量现值为582万元。(2)2014年12月31日，有客观证据表明A公司持有至到期投资发生了减值，年末确认减值损失前的摊余成本为532.81万元，预计未来2年内的现金流量现值为425.94万元，实际利率为5%。

　　(3)2014年12月31日，有客观证据表明A公司持有的可供出售金融资产(债券)发生了减值，年末确认减值损失前的账面价值为5000万元(其中成本为5100万元，公允价值变动减少100万元)，年末公允价值为4800万元，该债券票面利率与实际利率均为5%。(4)2014年12月31日，有客观证据表明A公司持有的可供出售金融资产(股票)发生了减值，年末确认减值损失前的账面价值为6000万元(其中成本为5800万元，公允价值变动增加200万元)，年末公允价值为4800万元。下列有关A公司会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A.影响2014年末利润表“资产减值损失”项目金额为1424.87万元

　　B.影响2014年末资产负债表“其他综合收益”项目金额为100万元

　　C.2015年确认持有至到期投资的实际利息收入为21.30万元

　　D.2015年确认可供出售金融资产(债券)的实际利息收入为240万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，应收账款确认减值损失=600-582=18(万元)，持有至到期投资确认减值损失=532.81-425.94=106.87(万元)，可供出售金融资产(债券)确认资产减值损失=5000-4800+100=300(万元)，可供出售金融资产(股票)确认资产减值损失=6000-4800-200=1000(万元);所以，2014年末利润表“资产减值损失”列示金额=18+106.87+300+1000=1424.87(万元)。选项B，影响2014年末资产负债表“其他综合收益”项目金额=100-200=-100(万元)。选项C，2015年确认持有至到期投资的实际利息收入=425.94×5%=21.30(万元)。选项D，2015年确认可供出售金融资产(债券)的实际利息收入=4800×5%=240(万元)。

　　10.2015年4月，乙公司出于提高资金流动性考虑，于4月1日对外出售持有至到期投资的10%，收到价款120万元(公允价值)。出售时该持有至到期投资摊余成本为1100万元(其中成本为1000万元，利息调整为100万元)，公允价值为1200万元。根据公司的会计政策应将剩余部分重分类为可供出售金融资产。下列关于乙公司于重分类日的会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A.处置持有至到期投资时的确认投资收益为10万元

　　B.重分类借记“可供出售金融资产—利息调整”科目的金额为180万元

　　C.重分类借记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目的金额为90万元

　　D.重分类贷记“其他综合收益”科目的金额为90万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』处置持有至到期投资确认投资收益=120-1100×10%=10(万元);重分类时可供出售金融资产的入账价值=1200×90%=1080(万元);重分类时持有至到期投资的账面价值=1100×90%=990(万元);重分类时确认其他综合收益=1080-990=90(万元)。重分类日的会计分录如下：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　 900

　　——利息调整　　　　　　　90

　　——公允价值变动　　　　　90

　　贷：持有至到期投资——成本 　　　　(1000×90%)900

　　——利息调整　　　 (100×90%)90

　　其他综合收益 　　　　　　　　　 (1080-990)90

　　所以，选项B错误。

　　11.甲公司2014年3月6日自证券市场购入乙公司发行的股票20万股，共支付价款104万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.1元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。甲公司2014年4月10日收到现金股利。2014年12月31日，甲公司该可供出售金融资产公允价值为110万元。2015年3月8日乙公司宣告并发放的现金股利为每股0.5元，2015年4月8日甲公司将该可供出售金融资产出售，取得价款100万元。假定不考虑所得税等因素，甲公司下列会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.2014年3月6日取得可供出售金融资产的初始成本为102万元

　　B.2014年因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额为8万元

　　C.2015年出售该可供出售金融资产时影响投资收益的金额为-2万元

　　D.2015年该可供出售金融资产确认投资收益的金额为-10万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，2014年3月6日取得可供出售金融资产的初始成本=104-0.1×20=102(万元);选项B，2014年因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额=110-102=8(万元);选项C，出售该可供出售金融资产影响投资收益的金额=100-110+8=-2(万元);选项D，2015年该可供出售金融资产确认投资收益的金额=20×0.5-2=8(万元)。