2017年注册会计师《会计》模拟试题（六）_第2页

　　3.甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。20X 1年12月起，甲公司董事会聘请了会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31曰，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮什，其内容如下：

　　王某注册会计师：

　　我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项，提出在20 X 1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公 司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。

　　附件l：对乙公司、丙公司投资情况的说明

　　(1)我公司出于长期战略考虑，20×1年1月1日以l 200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份，计500万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关 审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行 借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。

　　20×1年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为l 250万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为：1欧元=8.8元人民币。20×1年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为 300万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20X 1年12月31目，l欧元----9元人民币;20×1年度平均汇率，l欧元=8.85元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并 自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

　　(2)为保障我公司的原材料供应，20×1年7月1日，我公司发行1 000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公 司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费 50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为l3 000万元，账面价值为12 000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。

　　20×1年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为l 200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行l 000万股股份后，发行在外的股份总数为l5 000万股，每股面值为l元。

　　我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。

　　附件2：20×1年度我公司其他相关业务的情况说明

　　(1)1月1日，我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议，将我公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为85万元，租赁期为10 年。丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始目的公允价值为1 660万元，20×1年12月31日的公允价值为1 750万元。该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1 500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。

　　(2)在我公司个别财务报表中，20×1年12月31日应收乙公司账款500万元，已计提坏账准备20万元。

　　要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如卜|内容：

　　(1)根据附件l：

　　①计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。

　　②计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额，并简述商誉减值测试的相关规定。

　　③计算乙公司20 X 1年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。

　　④简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响，并编制相关会计分录。

　　⑤简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以及期末应确认的投资收益金额。

　　(2)根据附件2：

　　①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关调整分录。

　　②简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵销分录。

　　【答案】

　　答案：

　　(1)

　　①购买乙公司股权成本=1200×8.8=10560(万元)

　　购买丙公司股权的成本=1000×2.5=2500(万元)

　　购买乙公司股权支付的相关审计费、法律等费用200万元，在发生的当前直接计入当期损益。

　　购买丙公司股权支付的券商手续费50万元，在发生时冲减股票的溢价发行收入。

　　②购买乙公司股权产生的商誉=10560-1250×80%×8.8=1760(万元)

　　企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试

　　③乙公司20×1年度财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(万元)。

　　④发行权益性证券对所有者权益的影响=2.5×1000-50=2450(万元)。

　　相关会计分录：

　　借：长期股权投资 2500

　　贷：股本 1000

　　资本公积——股本溢价 1500

　　借：资本公积——股本溢价 50

　　贷：银行存款 50

　　⑤甲公司对丙公司投资后续计量采用权益法核算，因为甲公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的生产经营决策，那么就是对丙公司具有重大影响，所以要采用权益法进行后续计量。

　　对初始成本进行调整：13000×20%-2500=100(万元)

　　对损益调整的确认即期末应确认的投资收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(万元)

　　(2)

　　①甲公司出租办公楼在合并报表中不应该作为投资性房地产反映，而应该作为固定资产反映，视同办公楼没有出租给集团内部。

　　抵销分录：

　　借：固定资产 1500

　　资本公积 197.5

　　贷：投资性房地产 1660

　　固定资产——累积折旧 37.5

　　借：公允价值变动损益 90

　　贷：投资性房地产 90

　　借：管理费用 75

　　贷:固定资产——累计折旧 75

　　借：其他业务收入 85

　　贷：管理费用 85

　　②在合并报表中甲公司应收乙公司款项在合并报表中不应该反映，因为属于内部的交易，认为集团内部不存在内部之间的应收款和应付款。

　　抵销分录：

　　借：应付账款 500

　　贷：应收账款 500

　　借：应收账款——坏账准备 20

　　贷：资产减值损失 20

　　4.甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的l0%提取法定盈余公积。20X 1年3月，会计师事务所对甲公司20×0年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其20×0年以下交易或事项的会计处理：

　　(1)1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼 以4 500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6 000万元，己计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年;同等办公楼的市场售价为5 500万元;市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。

　　1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。甲公司会计处理：20×0年确认营业外支出750万元，管理费用300万元。

　　(2)1月10目，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为450万元，、工期白20×0年1月10日起l年半。 如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款60万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合 同尚需发生成本l50万元，工程结算合同价款280万元，实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本-旨合同预计总成本的比例确 定。年末，工程能否提前完工尚不确定。甲公司会计处理：20×0年确认主营业务收入357万元，结转主营业务成本350万元，“工程施工”科目余额357 万元与工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表存货项目中。

　　(3)10月20日，甲公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为l 000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格白丁公司同购同等数量、同等规格的 钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。

　　甲公司会计处理：20X0年，确认其他应付款1 000万元，同时将发出钢材的成本结转至发出商品。

　　(4)10月22日，甲公司与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用 由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担。甲公司具体负责项目的运作，但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司 统一销售，销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司。当年，N设备共实现销售收入2 000万元。甲公司会计处理：20×0年，确认主营业务收入2 000万元，并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。

　　(5)12月30日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年6月30日前偿还全部长期借款本金8 000万元，辛银行将豁免甲公司20×0年度利息400万元以及逾期罚息l40万元。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在20×1年5月还清上述长 期借款。甲公司会计处理：20×0年，确认债务重组收益400万元，未计提l40万元逾期罚息。

　　(6)12月31目，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为800万元。20X 1年2月5日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。甲公司会计处理：20×0年末，确认预计负债和营业外支出800万元; 法院判决后未调整20×0年度财务报表。假定甲公司20×0年度财务报表于20×1年3月31日。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)至(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

　　(2)计算甲公司20×0年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额(减少数以“一”表示)。

　　【答案】

　　(1)

　　资料(1)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产公允价值且损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，不能在出售时将售价与账面价值之间的差额确认为当期损益，而应当确认为递延收益。

　　调整分录：

　　借：递延收益——未实现售后租回损益 750

　　贷：以前年度损益调整——营业外支出 750

　　借：以前年度损益调整——管理费用 150

　　贷：递延收益——未实现售后租回损益 150

　　资料(2)甲公司会计处理不正确。

　　理由：年末，工程能否提前完工尚不确定，所以在确认当年主营业务收入的时候在收入总额中不能包括该项承诺支付的奖励款60万元。

　　调整分录：

　　借：以前年度损益调整——营业收入 42

　　贷：工程施工——合同毛利 42

　　确认的减值损失=(350+150-450)×(1-70%)=15(万元)

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失 15

　　贷：存货跌价准备15

　　资料(3)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：因为合同约定，甲公司未来按照当时的市场价格自丁公司回购钢材，那么该项交易在发出商品的时候就可以确认为收入。

　　调整分录：

　　借：其他应付款 1000

　　贷：以前年度损益调整——营业收入 1000

　　借：以前年度损益调整——营业成本 800

　　贷：发出商品 800

　　资料(4)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司确认的主营业务收入应该只是相对于总的销售收入70%的部分，另外的30%的部分应作为戊公司的销售收入。

　　调整分录：

　　借：以前年度损益调整 ——营业收入 600

　　贷：以前年度损益调整——营业成本 600

　　资料(5)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：重组协议签订日与债务重组日不是同一天，因此不能确认债务重组收益。

　　按题中的表述“辛银行将豁免甲公司20×0年度利息400万元”，可能是分期付息，因此调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——营业外收入 400

　　贷：应付利息 400

　　借：以前年度损益调整——营业外支出 140

　　贷：预计负债 140

　　资料(6)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：该事项属于资产负债表日后事项，应该调整20×0年的报表相关数字。

　　调整分录：

　　借：预计负债 800

　　贷：其他应付款 500

　　以前年度损益调整——营业外支出 300

　　将“以前年度损益调整”结转至留存收益，分录如下：

　　借：以前年度损益调整 503

　　贷：利润分配——未分配利润 452.7

　　盈余公积 50.3

　　(2)

　　存货调整金额=-42-15-800=-857(万元)。

　　营业收入调整金额=-42+1000-600=358(万元)。