2017年注册会计师《会计》模拟试题（二）_第4页

　　三、综合题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】资料(1)应确认收入。分期收款销售商品，应在发出商品时按照应收价款的现值确认收入。

　　资料(2)应确认收入。销售电梯并负责安装，应在电梯安装完毕验收合格时确认收入。

　　资料(3)应确认收入。合同结果能够可靠计量的建造合同业务，应在年末按照完工百分比法确认收入。

　　资料(4)应确认收入。交易按公允价值达成的售后回购业务，应在商品售出时确认收入。

　　[Answer]

　　Material (1) shall recognize revenue. When selling goods on installment, revenue shall be recognized at

　　present value of receivable when delivering of goods.

　　Material (2) shall recognize revenue. Sale of elevator and being responsible for installation, revenue shall

　　be recognized when the elevator has been setup till acceptance.

　　Material (3) shall recognize revenue. As for construction contract, if the result could be measured reliably,

　　at the end of the year, revenue shall be recognized on the basis of percentage of completion method.

　　Material (4) shall recognize revenue. For sale and repurchase business, if it is agreed at fair value ,

　　revenue shall be recognized when goods have been sold.

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正确答案】相关分录为：

　　资料(1)

　　借：长期应收款2000

　　贷：主营业务收入(500×3.4651) 1732.55

　　未实现融资收益267.45

　　借：主营业务成本1500

　　贷：库存商品1500

　　资料(2)

　　发出产品时：

　　借：发出商品200

　　贷：库存商品200

　　借：银行存款(400×30%)120

　　贷：预收账款120

　　确认收入时：

　　借：预收账款120

　　银行存款348

　　贷：主营业务收入400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)68

　　(2) Relevant entries:

　　Material (1)

　　Dr. Long-term account receivable 2000

　　Cr. Revenue from principal activities (500×3.4651) 1732.55

　　Unrealized investment income 267.45

　　Dr. Cost incurred from principal activities 1500

　　Cr. Finished goods 1500

　　Material (2)

　　When issuing goods:

　　Dr. Goods in transit 200

　　Cr. Finished goods 200

　　Dr. Bank deposit(400×30%) 120

　　Cr. Advance from customers 120

　　Recognizing income:

　　Dr. Advance from customers 120

　　Bank deposit 348

　　Cr. Revenue from principal activities 400

　　Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 68

　　资料(3)

　　2014 年末合同完工进度=1000/(1000+3000)=25%

　　2014 年应确认的合同收入=5000×25%=1250(万元)

　　2014 年应确认的合同成本=4000×25%=1000(万元)

　　分录为：

　　借：工程施工——合同成本1000

　　贷：原材料等1000

　　借：主营业务成本1000

　　工程施工——合同毛利250

　　贷：主营业务收入1250

　　资料(4)

　　借：银行存款2106

　　贷：主营业务收入1800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)306

　　借：主营业务成本1700

　　贷：库存商品1700

　　Material (3)

　　Schedule of completion of contract at the end of 2014=1000/(1000+3000)=25%

　　Recognized contract revenue at the end of 2014=5000×25%=1250(ten thousand Yuan)

　　Recognized contract cost at the end of 2014=4000×25%=1000(ten thousand Yuan)

　　Entries:

　　Dr. Construction in process——Contract cost 1000

　　Cr. Raw material etc. 1000

　　Dr. Cost incurred from principal activities 1000

　　Construction in process——Contract margin 250

　　Cr. Revenue from principal activities 1250

　　Material (4)

　　Dr. Bank deposit 2106

　　Cr. Revenue from principal activities 1800

　　Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 306

　　Dr. Cost incurred from principal activities 1700

　　Cr. Finished goods 1700

　　【答案解析】

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】①外币专门借款利息资本化金额：

　　专门借款利息资本化金额折算为人民币=5400×8%×3/12×6.82-2000×3%×3/12×6.80= 634.56(万元)

　　应付利息=5400×8%×3/12=108(万美元)

　　折算为人民币=108×6.82=736.56(万元)

　　②会计分录

　　借：在建工程634.56

　　银行存款—人民币(2000×3%×3/12×6.80)102.00

　　贷：应付利息—美元736.56

　　③外币借款汇兑差额=5400×(6.82-6.80)+108×(6.82-6.82)=108(万元)

　　④会计分录

　　借：在建工程108

　　贷：长期借款—美元108

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正确答案】①以美元存款支付上季度外币借款利息的会计分录

　　借：应付利息—美元736.56

　　在建工程3.24

　　贷：银行存款—美元(108×6.85)739.8

　　②外币借款利息及资本化金额：

　　公司为建造厂房的支出总额5400(3400+2000)万美元和人民币8000 万元，超过了专门借款总额5400 万

　　美元,占用了人民币一般借款8000 万元。

　　专门借款利息资本化金额=5400×8%×3/12=108(万美元)

　　折算为人民币=108×6.87=741.96(万元)

　　一般借款利息及资本化金额：

　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=8000×3/3=8000(万元)

　　一般借款资本化率=(4000×6%×3/12+12000×5%×3/12)/(4000×3/3+12000×3/3)=1.31%

　　一般借款利息费用资本化金额=8000×1.31%=104.8(万元)

　　一般借款实际利息费用=4000×6%×3/12+12000×5%×3/12=210(万元)

　　一般借款利息费用化金额=210-104.8=105.2(万元)

　　借：在建工程(741.96+104.8)846.76

　　财务费用105.2

　　贷：应付利息—美元741.96

　　—人民币210

　　③外币借款汇兑差额=5400×(6.87-6.82)+108×(6.87-6.87)=270(万元)

　　借：在建工程270

　　贷：长期借款—美元270

　　【答案解析】

　　3、

　　<1>、

　　【正确答案】甲公司应对剩余40%股权采用权益法进行后续计量。

　　理由：甲公司出售股权后持有乙公司40%的股权，仍能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正确答案】个别报表中应确认的处置投资收益=37500-50000×60%=7500(万元)，相关分录为：

　　借：银行存款37500

　　贷：长期股权投资(50000×60%)30000

　　投资收益7500

　　借：长期股权投资3760

　　贷：投资收益[(2800-1600)×40%]480

　　盈余公积[(4000-600+4400-1600)×40%×10%]248

　　未分配利润[(4000-600+4400-1600)×40%×90%]2232

　　资本公积[(400+1000+600)×40%]800

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正确答案】合并报表中应确认的处置投资收益=37500+25000-(46000+4000-600+400+4400-

　　1600+1000+2800-1600+600)×100%-(50000-46000×100%)+(400+1000+600)×100%=5100

　　(万元)，相关分录为：

　　借：长期股权投资25000

　　贷：长期股权投资(3760+50000×40%)23760

　　投资收益1240

　　借：投资收益[(4000-600+4400-1600+2800-1600)×60%]4440

　　贷：未分配利润3720

　　投资收益720

　　借：资本公积[(400+1000+600)×40%]800

　　贷：投资收益800

　　【答案解析】

　　<4>、

　　【正确答案】甲公司个别报表中处置10%股权应确认的投资收益=5600-50000×10%=600(万元)

　　合并报表中的处理原则：甲公司应将处置10%股权作为权益性交易，不确认处置损益，其购买价款5600 万

　　元与处置的10%股权对应享有的被投资方自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额之间的差额应该计

　　入资本公积。

　　应调整资本公积项目的金额=5600-(46000+4000-600+400+4400-1600+1000+2800-1600+

　　600)×10%=60(万元)。

　　【答案解析】

　　4、

　　<1>、

　　【正确答案】资料(1)处理不正确，调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整管理费用50

　　贷：以前年度损益调整——调整销售费用[300-(300×3-300×2/12)/3]16.67

　　长期待摊费用33.33

　　资料(2)处理不正确，调整分录为：

　　借：资本公积——其他资本公积840

　　贷：库存股200

　　资本公积——股本溢价640

　　资料(3)处理不正确，调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失[(600+600×17%)×80%-30]531.6

　　贷：坏账准备531.6

　　资料(4)处理不正确，调整分录为：

　　借：交易性金融资产1400

　　贷：可供出售金融资产1400

　　借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益400

　　贷：资本公积400

　　【答案解析】

　　资料(1)【解析】正确的处理应该为：

　　借：管理费用50

　　销售费用[(300×3-300×2/12)/3] 283.33

　　贷：银行存款300

　　长期待摊费用33.33

　　资料(2)【解析】正确的处理应该为：

　　回购库存股：

　　借：库存股1000

　　贷：银行存款1000

　　职工行权：

　　借：资本公积——其他资本公积840

　　资本公积——股本溢价160【差额】

　　贷：库存股1000

　　由于服务期满员工可以无偿取得股票，因此职工行权时无需支付款项。

　　与错误分录对比就能做出更正分录。

　　资料(3)【解析】针对20×3 年，因年末此账款依旧未收回，当时财务人员估计无法收回的部分上升至80%，

　　所以计提坏账的比例应为80%。

　　【提示】按可供出售金融资产核算时，期末对其确认公允价值变动并计入资本公积的金额为100 万元，与原

　　重分类时计入资本公积借方金额的100 万元，刚好抵消。

　　<2>、

　　【正确答案】甲公司确认的其他综合收益金额不正确。理由：因同一控制下企业合并长期股权投资入账价值

　　与付出对价账面价值的贷方差额记入“资本公积—股本溢价”，是权益性交易的结果，不属于其他综合收益。