2017年注册会计师《会计》模拟试题（一）_第4页

　　24、华盛股份有限公司(以下简称“华盛公司”)系上市公司，为增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华盛公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　华盛公司2014 年度财务报告于2015 年3 月31 日经批准对外报出，所得税汇算清缴于2015 年4 月10日完成。2015 年2 月26 日注册会计师对华盛公司2014 年度财务会计报告进行审计时，对2014 年度的以下交易或事项的会计处理有疑问。

　　(1)9 月30 日，华盛公司以无形资产换入新联公司可供出售金融资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。华盛公司换出无形资产的原值为1800 万元，累计摊销为900 万元，计税价格为公允价值1000 万元，华盛公司为换出无形资产确认营业税50 万元。华盛公司另以银行存款支付为换入可供出售金融资产发生的相关税费10 万元及补价200 万元。华盛公司对其会计处理为：

　　借：可供出售金融资产-成本1260

　　累计摊销900

　　贷：无形资产1800

　　营业外收入100

　　应交税费-应交营业税50

　　银行存款210

　　该项资产年末公允价值为1500 万元，华盛公司期末对其确认了公允价值变动并确认了递延所得税。

　　(2)华盛公司2013 年1 月1 日起向其200 名管理人员每人授予3 万份股票期权，该股票期权在授予日的公允价值为每份15 元。根据协议约定，华盛公司管理人员自授予日起每年年末可行使1 万份股票期权，华盛公司2013 年和2014 年均未有人员离职，并预期将来也不存在管理人员离职现象。由于股价因素影响，上述管理人员在2013 年及2014 年均暂未行使股票期权。华盛公司据此在2013 年末和2014 年末分别确认管理费用3000 万元。假定税法规定股份支付所确认的费用在股票实际行权时可税前扣除。

　　(3)华盛公司于2014 年4 月与兴发公司达成-项债务重组协议，双方约定，兴发公司以其-项无形资产来抵偿所欠华盛公司购货款500 万元，华盛公司对该应收款项已计提坏账准备100 万元。

　　兴发公司该无形资产账面价值380 万元，公允价值450 万元，同时双方还约定，如果兴发公司2015 年实现的净利润超过200 万元，则需支付华盛公司债务补偿款20 万元。华盛公司预计兴发公司2015 年实现的净利润很可能超过200 万元，

　　据此华盛公司对该项交易处理如下：

　　借：无形资产450

　　其他应收款20

　　贷：应收账款500

　　营业外收入70

　　(4)华盛公司2014 年12 月31 日库存A 配件100 件，每套配件的账面成本为12 万元，12 月31 日尚未被生产领用，市场价格为每件10 万元。该批配件可用于加工100 件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投入18 万元。甲产品2014 年12 月31 日的市场价格为每件28.7 万元。至2014 年末华盛公司已经与东大公司签订20 件甲产品销售合同，销售合同约定每件销售价款为35.7 万元。销售每件甲产品将发生销售费用及相关税费3.7 万元。华盛公司期末针对上述事项所作的会计处理如下：

　　借：资产减值损失360

　　贷：存货跌价准备360

　　(1)逐项判断华盛公司上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

　　(2)对于华盛公司不正确的会计处理，请编制相应的会计调整分录。

　　答案解析:

　　(1)事项(1)、(2)、(3)、(4)的处理均不正确。

　　(2)事项(1)：

　　①借：以前年度损益调整-调整营业外收入50

　　贷：可供出售金融资产-成本50

　　②借：可供出售金融资产-公允价值变动50

　　贷：资本公积-其他资本公积37.5

　　递延所得税负债12.5

　　③借：应交税费-应交所得税12.5

　　贷：以前年度损益调整-调整所得税费用12.5

　　④借：利润分配-未分配利润37.5

　　贷：以前年度损益调整37.5

　　借：盈余公积-法定盈余公积3.75

　　贷：利润分配-未分配利润3.75

　　事项(2)：

　　①借：以前年度损益调整-调整管理费用2000

　　贷：资本公积2000

　　②借：递延所得税资产500

　　贷：以前年度损益调整-调整所得税费用500

　　③借：利润分配-未分配利润1500

　　贷：以前年度损益调整1500

　　借：盈余公积150

　　贷：利润分配-未分配利润150

　　【思路点拨】该项股份支付应当作为三项等待期不同的股份支付来处理，故2013 年针对该股份支付应确认的成本费用=200×15×1×1/1+200 X 15×1×1/2+200 X 15 X 1×1/3=5500(万元)，2014 年应确认的成本费用=200×15×1×1/1+200X 15×1×2/2+200×15×1×2/3-5500=2500(万元)。

　　事项(3)：

　　①借：以前年度损益调整-调整营业外收入70

　　贷：其他应收款20

　　以前年度损益调整-调整资产减值损失50

　　②借：应交税费-应交所得税(20×25%)5

　　贷：以前年度损益调整-调整所得税费用5

　　③借：利润分配-未分配利润15

　　贷：以前年度损益调整15

　　借：盈余公积1.5

　　贷：利润分配-未分配利润1.5

　　事项(4)：

　　有合同部分存货未发生减值，无合同部分存货发生减值，无合同部分应计提减值金额=(12+18)X

　　80-(28.7-3.7)×80=400(万元)，故应当补提跌价准备40 万元，相应的补确认递延所得税资产。

　　借：以前年度损益调整-调整资产减值损失40

　　贷：存货跌价准备40

　　借：递延所得税资产10

　　贷：以前年度损益调整-调整所得税费用10

　　借：利润分配-未分配利润30

　　贷：以前年度损益调整30

　　借：盈余公积3

　　贷：利润分配-未分配利润3