2017年注册会计师《会计》专项练习(十一)_第2页

　　1、

　　【正确答案】 计算总部资产和各资产组应计提的减值准备

　　首先，将总部资产采用合理的方法分配至各资产组;然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。计算过程如下表：

　　【答案解析】

　　【该题针对“总部资产的减值”知识点进行考核】

　　【正确答案】 有关会计分录如下：

　　借：资产减值损失 390

　　贷：固定资产减值准备——总部资产(办公楼)95.82

　　——B生产线 116

　　——C生产线 178.18

　　【答案解析】

　　【该题针对“总部资产的减值”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 将设备A、B、C认定为一个资产组正确。

　　理由：该三项资产组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。

　　【答案解析】

　　本题中，丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装对外出售。可得知，设备A、B、C组合在一起生产出产品，独立产生现金流量。少了设备A或设备B或设备C，生产线都无法生产出丁产品，即无法独立产生现金流量，故设备A、B、C的组合为最小的独立的现金产出单元，认定为一个资产组。

　　另外，设备D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装，按市场价格收取包装费用。可看出，设备D除了通过丁产品的包装产生现金流量，还可以通过包装其他产品产生现金流量，故不需要与设备A、B、C一起认定为一个资产组。

　　【该题针对“资产组减值”知识点进行考核】

　　【正确答案】 甲公司计算确定的设备A、B、C的减值准备金额不正确。

　　理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在设备A、B、C之间进行分配。

　　正确的金额：

　　设备A应计提的减值准备金额=602.77×900/2 000≈271.25(万元)

　　设备B应计提的减值准备金额=602.77×600/2 000≈180.83(万元)

　　设备C应计提的减值准备金额=602.77×500/2 000≈150.69(万元)

　　甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不正确。

　　理由：设备D的可收回金额为1 180万元。

　　正确的金额：

　　对设备D应计提的减值准备金额=1 200-1 180=20(万元)

　　【答案解析】

　　【该题针对“资产组减值”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】

　　借：固定资产——A1设备 2 000

　　——A2设备 2 500

　　——A3设备 3 000

　　——B1设备 1 500

　　——B2设备 3 500

　　商誉 500

　　贷：应付账款 5 000

　　银行存款 8 000

　　【答案解析】

　　【该题针对“资产组、总部资产、商誉减值的综合处理”知识点进行考核】

　　【正确答案】 A资产组

　　①不包含商誉的A资产组账面价值

　　A1设备的账面价值=2 000-2 000/5=1 600(万元)

　　A2设备的账面价值=2 500-2 500/5=2 000(万元)

　　A3设备的账面价值=3 000-3 000/5=2 400(万元)

　　不包含商誉的账面价值合计

　　=1 600+2 000+2 400=6 000(万元)

　　②对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　A资产组的可收回金额为5 000万元

　　不包含商誉的账面价值为6 000万元

　　应确认资产减值损失为1 000万元

　　③对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　A资产组包含商誉的账面价值

　　=6 000+300=6 300(万元)

　　A资产组的可收回金额为5 000万元

　　应确认资产减值损失1 300万元

　　④减值损失1 300万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值300万元，其余减值损失1 000万元再在A1、A2、A3设备之间按账面价值的比例进行分摊。即商誉应分配的减值损失=1 300-1000=300(万元)

　　A1设备分摊的减值损失

　　=1 000×1 600/6 000=266.67(万元)

　　A2设备应分摊的减值损失

　　=1 000×2 000/6 000=333.33(万元)

　　A3设备应分摊的减值损失

　　=1 000×2 400/6 000=400(万元)

　　B资产组

　　①B资产组不包含商誉的账面价值

　　B1设备的账面价值

　　=1 500-1 500/5=1 200(万元)

　　B2设备的账面价值=3 500-3 500/5=2 800(万元)

　　B资产组不包含商誉的账面价值合计

　　=1 200+2 800=4 000(万元)

　　②对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　B资产组的可收回金额为4 100万元

　　不包含商誉的账面价值4 000万元

　　所以,不确认减值损失。

　　③对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　B资产组包含商誉的账面价值

　　=4 000+200=4 200(万元)

　　B资产组的可收回金额为4 100万元

　　④B资产组的可收回金额4 100万元小于其包含商誉的账面价值4 200万元，应确认资产减值损失100万元。

　　商誉应分配的减值损失=100-0=100(万元)，B资产组可辨认资产未发生减值损失。

　　借：资产减值损失 (300+100)400

　　贷：商誉减值准备 400

　　借：资产减值损失 1 000

　　贷：固定资产减值准备——A1设备 266.67

　　——A2设备 333.33

　　——A3设备 400

　　【答案解析】

　　【该题针对“资产组、总部资产、商誉减值的综合处理”知识点进行考核】

　　综合题

　　1、

　　<1>

　　【正确答案】 专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组。因为佳洁公司按照不同的生产线进行管理，且甲产品存在活跃市场，经包装后可对外出售。

　　W包装机不计入该资产组。因为W包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可独立的产生现金流量。

　　【答案解析】

　　【该题针对“资产组、总部资产、商誉减值的综合处理”知识点进行考核】

　　<2>

　　【正确答案】 W包装机的可收回金额

　　公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60(万元)，未来现金流量现值为63万元，所以W包装机的可收回金额为63万元。

　　【答案解析】

　　【该题针对“资产组、总部资产、商誉减值的综合处理”知识点进行考核】

　　<3>

　　【正确答案】 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　资产组减值测试表　　　　　　单位：万元

　　【答案解析】

　　【该题针对“资产组、总部资产、商誉减值的综合处理”知识点进行考核】

　　<4>

　　【正确答案】 不包含商誉的资产组的账面价值=600+400=1 000(万元)，可收回金额为800万元，发生减值200万元。

　　乙产品生产线资产组的账面价值=1200(万元)，可收回金额=800(万元)，发生减值的金额=400(万元)。

　　资产组中的减值金额先冲减商誉200万元，余下的200万元分配给设备D和设备E。

　　设备D应承担的减值损失=200÷(600+400)×600=120(万元)

　　设备E应承担的减值损失=200÷(600+400)×400=80(万元)

　　【答案解析】

　　【该题针对“资产组、总部资产、商誉减值的综合处理”知识点进行考核】

　　<5>

　　【正确答案】 佳洁公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录为：

　　借：资产减值损失491.85

　　贷：无形资产减值准备10

　　固定资产减值准备(71.62+10.23+200)281.85

　　商誉减值准备200

　　【答案解析】

　　【该题针对“资产组、总部资产、商誉减值的综合处理”知识点进行考核】

　　2、

　　<1>

　　【正确答案】 ①由于各资产组的使用寿命不同，因此应考虑时间的权重。

　　②分配总部资产时的账面价值=2×1 500+1×2 250+3×3 000=14 250(万元)

　　③将总部资产分摊至各个资产组

　　A资产组应分摊的总部资产=2 850×3 000/14 250=600 (万元)

　　B资产组应分摊的总部资产=2 850×2 250/14 250=450 (万元)

　　C资产组应分摊的总部资产= 2 850×9 000/14 250=1 800 (万元)

　　【答案解析】

　　【该题针对“资产组、总部资产、商誉减值的综合处理”知识点进行考核】

　　<2>

　　【正确答案】 A资产组

　　账面价值=1 500+600=2 100(万元);可收回金额为2 200万元，没有发生减值;

　　②B资产组

　　账面价值=2 250+450=2 700(万元);可收回金额为2 160万元，发生减值540万元。

　　减值额分配给总部资产的金额=540×450/(2 250+450)=90(万元)

　　减值额分配给B资产组本身的金额=540×2 250/(2 250+450)=450(万元)

　　其中：

　　无形资产B1分配的减值损失=450×(1 350/2 250)=270(万元)

　　固定资产B2分配的减值损失=450×(900/2 250)=180(万元)

　　③C资产组

　　不包含商誉的账面价值=(3 000-225)+1800=4575(万元);可收回金额=4 500万元，发生减值75万元。

　　包含商誉的账面价值=3 000+1 800=4 800(万元)，可收回金额为4 500万元，减值额为300万元。首先抵减C资产组中商誉价值225万元，即：300-75=225(万元);剩余的减值损失75万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊：

　　分配给总部资产的减值金额

　　=75×1800/(2 775+1800)=29.51 (万元)

　　分配给C资产组中其他单项资产的减值金额

　　=75×2 775/(2 775+1 800)=45.49 (万元)

　　其中：固定资产C1、C2和C3分配的减值损失

　　C3应分摊的减值=45.49×775/2 775=12.70(万元)

　　C3分摊的减值后的账面价值=775-12.70=762.3(万元)

　　而分摊的减值后的账面价值不得低于公允价值减去处置费用后的净额765万元

　　故C3实际分摊的减值=775-765=10(万元)

　　C1应分摊的减值=(45.49-10)×1 200/(1200+800)=21.29(万元)

　　C2应分摊的减值=(45.49-10)×800/(1 200+800)=14.20(万元)

　　④2011年末总部资产应分摊的减值损失总额

　　=90+29.51=119.51(万元)

　　⑤2011年末计提资产减值损失的会计分录

　　借：资产减值损失 (540+300)840

　　贷：商誉减值准备 225

　　无形资产减值准备——无形资产B1 270

　　固定资产减值准备——固定资产B2 180

　　——固定资产C1 21.29

　　——固定资产C2 14.2

　　——固定资产C3 10

　　——总部资产 119.51

　　【答案解析】

　　【该题针对“资产组、总部资产、商誉减值的综合处理”知识点进行考核】