2017年注册会计师考试练习题及答案(九）

　　【单选】甲企业被核定为小规模纳税人，按照3%的征收率计算缴纳增值税。甲企业本期购入原材料一批，按照增值税专用发票上记载的原材料价值为120万元，支付的增值税税额为20.4万元，企业开出商业承兑汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，含税价格为515万元，货款尚未收到。根据上述经济业务，该企业本期应当缴纳的增值税为(　　)万元。

　　A.20.4

　　B.15

　　C.5.4

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】小规模纳税人增值税采用简易征收的办法，即按照3%的税率计算当期应当缴纳的增值税，即便其从一般纳税人取得增值税专用发票，其进项税额也不可以抵扣，因此甲企业本期应当缴纳的增值税税额=515/(1+3%)×3%=15(万元)，选项B正确。

　　【多选】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2016年12月20日与D公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向D公司销售丁产品200件，总成本为400万元，未计提存货跌价准备，售价为500万元(不含增值税);D公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，D公司收到丁产品后3个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2016年12月25日发出丁产品，并开具增值税专用发票，同日，D公司收到上述丁产品。根据历史经验，甲公司估计丁产品的退货率为20%。至2016年12月31日止，上述已销售的丁产品尚未发生退回。假定不考虑其他因素，则甲公司下列处理中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司对D公司的销售业务2016年12月末应确认的主营业务收入为500万元

　　B.甲公司对D公司的销售业务2016年12月末应确认的主营业务收入为400万元

　　C.甲公司对D公司的销售业务应确认的增值税税额为85万元

　　D.甲公司对D公司的销售业务对甲公司2016年利润总额的影响金额为80万元

　　【答案】BCD

　　【解析】2016年甲公司对D公司的销售业务账务处理如下：

　　12月25日，确认收入、结转成本：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　585

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　85

　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　400

　　12月31日，确认估计的销售退回：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　所以该项业务对甲公司2016年利润总额的影响金额=(500-100)-(400-80)=80(万元)。