【单选题】乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。2×17年1月1日，乙公司增资扩股，甲公司出资450万元取得乙公司30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1600万元。2×17年，乙公司实现净利润900万元，其他综合收益增加120万元。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其它因素，下列各项关于甲公司2×17年对乙公司投资相关会计处理的表述中，正确的是( )。
A.按照实际出资金额确定对乙公司投资的投资资本
B.将按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额确认为投资收益
C.投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益
D.对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债
『正确答案』D
『答案解析』甲公司取得乙公司30%股权投资并能够施加重大影响，属于不形成控股合并的长期股权投资，应该按照付出对价的公允价值作为其初始投资成本，并采用权益法进行后续计量。初始投资成本450万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额(1600×30%)480万元的差额调整初始投资成本，即按照应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额确认其投资成本，选项AC不对;应享有乙公司实现其他综合收益的份额确认为其他综合收益，选项B不对;甲公司拟长期持有对乙公司的投资，形成的暂时性差异不需要确认递延所得税，选项D对。
【多选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是( )。
A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
E.提取长期股权投资减值准备
『正确答案』BE
『答案解析』略
【多选题】甲公司为境内上市的非投资性主体，其持有其他企业股权或权益的情况如下：(1)持有乙公司30%股权并能对其施加重大影响;(2)持有丙公司50%股权并能与丙公司的另一投资方共同控制丙公司;(3)持有丁公司5%股权且对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响;(4)持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响。下列各项关于甲公司持有其他企业股权或权益会计处理的表述中，正确的有( )。
A.甲公司对丙公司的投资采用成本法进行后续计量
B.甲公司对乙公司的投资采用权益法进行后续计量
C.甲公司对戊公司的投资采用公允价值进行后续计量
D.甲公司对丁公司的投资采用公允价值进行后续计量
『正确答案』BD
『答案解析』事项(1)，对乙公司具有重大影响，属于对联营企业投资，应该作为长期股权投资并采用权益法核算;事项(2)对丙公司具有共同控制，属于对合营企业投资，应该作为长期股权投资并采用权益法核算;事项(3)对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响，应该作为金融资产核算，并采用公允价值计量;事项(4)戊公司为结构化主体，且具有重大影响，应该作为长期股权投资并采用权益法核算。
【多选题】下列有关长期股权投资的论断中，正确的是( )。
A.甲公司先购入乙公司20%股份具备重大影响能力，采用权益法核算，而后又购入乙公司40%的股份，完成非同一控制下的控股合并，后续计量方法采用成本法，但当初20%持股时的权益法出于可比性原则考虑应追溯为成本法。
B.甲公司先购入乙公司10%的股份作其他权益工具投资核算，而后又购入乙公司50%的股份，完成非同一控制下的控股合并，则当初的其他权益工具投资应以其账面价值标准转为长期股权投资并于后续追加股份一并按成本法核算。
C.甲公司先购入乙公司40%股份，具备重大影响能力，后卖掉乙公司30%的股份，剩余股份无法达到对乙公司重大影响，以当时的公允口径改按其他权益工具投资核算，且当初权益法下所有的其他综合收益同时转入投资收益。
D.甲公司先购入乙公司80%的股份，属于非同一控制下的控股合并，后卖掉乙公司50%的股份，余下股份具备重大影响能力，则余下股份需将原成本法追溯为权益法核算。
E.甲公司先购入乙公司6%的股份作其他权益工具投资核算，后购入乙公司20%的股份，达到重大影响能力，则当初的其他权益工具投资应以公允价值口径转为长期股权投资，且原“其他综合收益”需转入留存收益。
『正确答案』CDE
『答案解析』备选答案A，无需追溯;备选答案B，如果是金融资产转长期股权投资的，均应以公允价值口径转账。
【单选题】2013年1月1日M公司支付270万元收购甲公司持有N公司股份总额的30%，达到重大影响程度，当日N公司可辨认净资产的公允价值为800万元，N公司各项资产的公允价值与账面价值相等。5月1日，N公司宣告分配现金股利200万元，实际发放日为5月4日，年末N公司持有的其他权益工具投资增值80万元，2013年N公司实现净利润400万元。
2014年N公司发生净亏损200万元。2014年12月31日，M公司对N公司投资的预计可收回金额为272万元。2015年1月5日，M公司将其持有的N公司股份全部对外转让，转让价款250万元，假定不考虑所得税因素，则甲公司持有此长期股权投资产生的累计收益额为( )。
A.80万元
B.58万元
C.60万元
D.40万元
【单选题】2×15年6月，甲公司与乙公司签订股权转让框架协议，协议约定：将甲公司持有的丁公司20%的股权转让给乙公司，转让价款为7亿元，乙公司分为三次支付。2×15年支付了第一笔款项2亿元。为了保证乙公司的利益，甲公司于2×15年11月将其持有的丁公司的5%股权过户给乙公司，但乙公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权和利润分配权。假定甲公司和乙公司不存在关联方关系。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×15年会计处理的表述中，正确的是( )。
A.将实际收到的价款确认为负债
B.将甲公司与乙公司签订的股权转让协议作为或有事项在财务报表附注中披露
C.将实际收到价款与所对应的5%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益
D.将转让总价款与对丁公司20%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益，未收到的转让款确认为应收款
『正确答案』A
『答案解析』名义上甲公司将5%的股权转让给乙公司，但是实质上乙公司并没有取得这部分股权的表决权和利润分配权利，也就是甲公司保留了收取金融资产现金流量的权利，且没有承诺将收取的现金流量支付给乙公司的义务，所以实际上该资产并未转移，不符合资产终止确认的条件，所以不能确认处置损益，因此选项A正确。
【单选题】下列各项中，应当进行追溯调整会计处理的是( )。
A.分类为权益工具的金融工具因不再满足规定条件重分类为金融负债
B.划分为持有待售的固定资产不再满足持有待售条件而不再继续划分为持有待售类别
C.划分为持有待售的对联营企业投资因不再满足持有待售条件而不再继续划分为持有待售类别
D.债权投资重分类为其他权益工具投资
『正确答案』C
『答案解析』选项C，不再划分为持有待售时，应该对联营企业投资按照权益法进行追溯调整。
【多选题】下列关于合营安排的说法中，正确的有( )。
A.合营安排要求所有参与方都对该安排实施共同控制
B.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排不构成共同控制
C.能够对合营企业达到重大影响的参与方，应对其投资采用权益法核算
D.合营安排为共同经营的，合营方按一定比例享有该安排相关资产且承担该安排相关负债
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排同时具有以下特征：
(1)各参与方受到该安排的约束
(2)两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。并不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。
『正确答案』D
【综合题】甲公司是一家股份制有限责任公司，主营焦炭的生产与销售，一直在寻求整合业务链条，2×14年—2×16年发生如下经济业务：
(1)2×14年资料如下：
①2×14年3月1日甲公司在二级股票市场购入乙公司10%的股份，买价为300万元，另支付交易费用2万元。乙公司是一家煤炭企业，拥有高储量的煤矿资源，与甲公司无关联方关系。甲公司拟长期持有此股份。此股份不足以支撑甲公司对乙公司拥有重大影响能力。
②2×14年5月1日乙公司宣告分红60万元，6月3日实际发放。
③2×14年乙公司实现公允净利润200万元，假定每月利润分布均衡。
④2×14年末乙公司因其他权益工具投资增值而增加其他综合收益100万元。
⑤2×14年末甲公司所持有的乙公司股份的公允价值为324万元。
(2)2×15年资料如下：
①2×15年6月1日甲公司于二级股票市场又购入乙公司20%的股份，买价700万元，另支付交易费用6万元，自此甲公司持股比例达到30%，具备对乙公司的重大影响能力。当日原10%股份的公允价值为360万元。乙公司2×15年6月1日公允可辨认净资产为4 000万元。
②2×15年乙公司实现公允净利润600万元，其中1-5月份净利润200万元。
③2×15年末乙公司持有的其他权益工具投资增值追加其他综合收益60万元。
(3)2×16年初甲公司以定向增发100万股的方式自非关联方丙公司手中换入乙公司40%的股份，每股面值为1元，每股公允价为22元，另付发行费用6万元。甲公司自此完成对乙公司的控制。
假定甲公司按10%的比例计提盈余公积。
要求：根据上述资料，完成如下会计处理：
(1)甲公司2×14年3月1日所购入的乙公司10%股份应定义为哪种金融资产?
(2)基于2×14年的资料，作出甲公司相应的账务处理;
(3)基于2×15年的资料，作出甲公司相应的账务处理;
(4)基于2×16年的资料，作出甲公司相应的账务处理;
(5)计算购买日甲公司长期股权投资的账面余额。
『答案解析』
(1)甲公司应将持有的乙公司10%股份定义为其他权益工具投资;
(2)甲公司2×14年的账务处理如下：
①2×14年3月1日
借：其他权益工具投资 302
贷：银行存款 302
②2×14年5月1日宣告分红时：
借：应收股利 6
贷：投资收益 6
6月3日发放红利时：
借：银行存款 6
贷：应收股利 6
③甲公司无账务处理;
④甲公司无账务处理;
⑤2×14年末甲公司所持有的乙公司股份的公允价值波动时：
借：其他权益工具投资 22
贷：其他综合收益 22
(3)2×15年甲公司账务处理如下：
①2×15年6月1日甲公司于二级股票市场又购入乙公司20%的股份时：
a.借：长期股权投资——投资成本 706
贷：银行存款 706
b.原10%股份需以公允口径转为长期股权投资，当初的其他综合收益需转入留存收益，分录如下：
借：长期股权投资——投资成本 360
贷：其他权益工具投资 324
盈余公积 3.6
利润分配——未分配利润 32.4
借：其他综合收益 22
贷：盈余公积 2.2
利润分配——未分配利润 19.8
c.甲公司所持有30%乙公司股份的初始投投资成本1 066万元(706+360)，相比当日可辨认净资产公允价值份额1 200万元(4 000×30%)，形成负商誉134万元，分录如下：
借：长期股权投资——投资成本 134
贷：营业外收入 134
②2×15年乙公司实现公允净利润时：
借：长期股权投资——损益调整 (400×30%)120
贷：投资收益 120
③2×15年末乙公司持有的其他权益工具投资增值时：
借：长期股权投资——其他综合收益 18
贷：其他综合收益 18
(4)2×16年甲公司账务处理如下：
a.定向增发股份时：
借：长期股权投资 2 200
贷：股本 100
资本公积——股本溢价 2 100
同时，支付发行费用：
借：资本公积——股本溢价 6
贷：银行存款 6
b.原权益法下的核算指标更改为成本法口径：
借：长期股权投资 1 338
贷：长期股权投资——投资成本 1 200
——损益调整 120
——其他综合收益 18
(5)购买日长期股权投资的账面余额
=2 200+1 338=3 538(万元)。
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