2018注册会计师考试《财务成本管理》强化试题及答案17_第3页

　　三、计算分析题

　　1.

　　甲公司是一家新型建筑材料生产企业,为做好2017年财务计划,拟进行财务报表分析和预测。相关资料如下

　　(1)甲公司2016年主要财务数据(单位：万元)

　　资产负债表项目

　　2016年末

　　货币资金

　　600

　　应收账款

　　1600

　　存货

　　1500

　　固定资产

　　8300

　　资产总计

　　12000

　　应付账款

　　1000

　　其他流动负债

　　2000

　　长期借款

　　3000

　　股东权益

　　6000

　　负债及股东权益总计

　　12000

　　利润表项目

　　2016年度

　　减：营业成本

　　10000

　　税金及附加

　　560

　　销售费用

　　1000

　　管理费用

　　2000

　　财务费用

　　240

　　利润总额

　　2200

　　减：所得税费用

　　550

　　净利润

　　1650

　　(2)公司没有优先股且没有外部股权融资计划,股东权益变动均来自留存收益。公司采用固定股利支付率政策,股利支付率60%。

　　(3)销售部门预测2017年公司营业收入增长率10%

　　(4)甲公司的企业所得税税率25%。

　　要求：

　　(1)假设2017年甲公司除长期借款外所有资产和负债与营业收入保持2016年的百分比关系,所有成本费用与营业收入的占比关系维持2016年水平,用销售百分比法初步测算公司2017年融资总需求和外部融资需求。

　　(2)假设2017年甲公司除货币资金、长期借款外所有资产和负债与营业收入保持2016年的百分比关系,除财务费用和所得税费用外所有成本费用与营业收入的占比关系维持2016年水平,2017年新增财务费用按新增长期借款期初借入计算,所得税费用按当年利润总额计算。为满足资金需求,甲公司根据要求(1)的初步测算结果,以百万元为单位向银行申请货款,货款利率8%,贷款金额超出融资需求的部分计入货币资金。预测公司2017年末资产负债表和2017年度利润表(结果填入下方表格中,不用列出计算过程)(单位：万元)

　　资产负债表项目

　　2017年末

　　货币资金

　　应收账款

　　存货

　　固定资产

　　资产总计

　　应付账款

　　其他流动负债

　　长期借款

　　股东权益

　　负债及股东权益总计

　　利润表项目

　　2017年度

　　营业收入

　　减：营业成本

　　税金及附加

　　销售费用

　　管理费用

　　财务费用

　　利润总额

　　减：所得税费用

　　净利润

　　【答案】

　　(1)

　　2017年融资总需求=(12000-1000-2000)×10%=900(万元)

　　2017年外部融资需求=900-16000×(1+10%)×(1650/16000)×(1-60%)=174(万元)

　　(2)

　　预测公司2017年末资产负债表和2017年度利润表(单位：万元)

　　资产负债表项目

　　2017年末

　　货币资金

　　600×(1+10%)+26=686

　　应收账款

　　1600×(1+10%)=1760

　　存货

　　1500×(1+10%)=1650

　　固定资产

　　8300×(1+10%)=9130

　　资产总计

　　13226

　　应付账款

　　100×(1+10%)0=1100

　　其他流动负债

　　2000×(1+10%)=2200

　　长期借款

　　3200

　　股东权益

　　6000+16000×(1+10%)×(1650/16000)×(1-60%)=6726

　　负债及股东权益总计

　　13226

　　利润表项目

　　2017年度

　　营业收入

　　16000×(1+10%=17600

　　减:营业成本

　　10000×(1+10%=11000

　　税金及附加

　　560×(1+10%=616

　　销售费用

　　1000×(1+10%=1100

　　管理费用

　　2000×(1+10%=2200

　　财务费用

　　200×8%+240=256

　　利润总额

　　2428

　　减:所得税费用

　　607

　　净利润

　　1821

　　2.

　　甲企业使用同种原料生产联产品A和B，采用平行结转分步法计算产品成本。产品生产分为两个步骤，第一步骤对原料进行预处理后，直接转移到第二步骤迸行深加工，生产出A、B两种产品，原料只在第一步骤生产开工时一次性投放，两个步骤的直接人工和制造费用随加工进度陆续发生。第一步骤和第二步骤均采用约当产量法在产成品和在产品之间分配成本，月末留存在本步骤的实物在产品的完工程度分别为60%和50%。联产品成本按照可变现净直法进行分配，其中：A产品可直接出售，售价为8.58元/千克;B产品需继续加工，加工成本为0.336元/千克，售价为7.2元/千克。A、B两种产品的产量比例为6:5。

　　2017年9月相关成本核算资料如下

　　(1)本月产量资料(单位：千克)

　　月初留存在本步

　　骤的实物在产品

　　本月

　　投产

　　合

　　计

　　本月本步骤

　　完成的产品

　　月末留存在本步骤的实物在产品

　　第一步骤

　　8000

　　92000

　　100000

　　90000

　　10000

　　第二步骤

　　7000

　　90000

　　97000

　　88000

　　9000

　　(2)月初在产品成本(单位：元)

　　直接材料

　　直接人工

　　制造费用

　　合计

　　第一步骤

　　50000

　　8250

　　5000

　　63250

　　第二步骤

　　3350

　　3600

　　6950

　　(3)本月发生成本(单位：元)

　　直接材料

　　直接人工

　　制造费用

　　合计

　　第一步骤

　　313800

　　69000

　　41350

　　424150

　　第二步骤

　　79900

　　88900

　　168800

　　要求：

　　(1)编制各步骤产品成本计算单以及产品成本汇总计算单(结果填入下方表格中,不用列出计算过程)

　　第一步骤成本计算单 2017年9月 (单位：元)

　　直接材料

　　直接人工

　　制造费用

　　合计

　　月初在产品成本

　　本月生产成本

　　合计

　　分配率

　　产成品成本中本步骤份额

　　月末在产品

　　第二步骤成本计算单 2017年9月 (单位：元)

　　直接材料

　　直接人工

　　制造费用

　　合计

　　月初在产品成本

　　本月生产成本

　　合计

　　分配率

　　产成品成本中本步骤份额

　　月末在产品

　　产品成本汇总计算单 2017年9月 (单位：元)

　　直接材料

　　直接人工

　　制造费用

　　合计

　　第一步骤

　　第二步骤

　　合计

　　(2)计算A、B产品的单位成本。

　　【答案】

　　(1)

　　第一步骤成本计算单 (2017年9月) (单位：元)

　　直接材料

　　直接人工

　　制造费用

　　合计

　　月初在产品成本

　　50000

　　8250

　　5000

　　63250

　　本月生产成本

　　313800

　　69000

　　41350

　　424150

　　合计

　　363800

　　77250

　　46350

　　487400

　　分配率

　　3.4

　　0.75

　　0.45

　　4.6

　　产成品成本中本步骤份额

　　299200

　　66000

　　39600

　　404800

　　月末在产品

　　64600

　　11250

　　6750

　　82600

　　第二步骤成本计算单 (2017年9月) (单位：元)

　　直接材料

　　直接人工

　　制造费用

　　合计

　　月初在产品成本

　　3350

　　3600

　　6950

　　本月生产成本

　　79900

　　88900

　　168800

　　合计

　　83250

　　92500

　　175750

　　分配率

　　0.9

　　1

　　1.9

　　产成品成本中本步骤份额

　　79200

　　88000

　　167200

　　月末在产品

　　4050

　　4500

　　8550

　　产品成本汇总计算单 (2017年9月) (单位：元)

　　直接材料

　　直接人工

　　制造费用

　　合计

　　第一步骤

　　299200

　　66000

　　39600

　　404800

　　第二步骤

　　79200

　　88000

　　167200

　　合计

　　299200

　　145200

　　127600

　　572000

　　(2)

　　A、B两种产品的产量比例为6:5，

　　A产品产量=88000×6/(6+5)=48000(千克)

　　B产品产量=88000×5/(6+5)=40000(千克)

　　A产品可变现净值=48000×8.58=411840(元)

　　B产品可变现净值=40000×(7.2-0.336)=274560(元)

　　A产品应分配的成本=572000×411840/(411840+274560)=343200(元)

　　A产品单位成本=343200/48000=7.15(元/千克)

　　B产品应分配的成本=572000×274560/(411840+274560)=228800(元)

　　B产品单位成本=228800/40000=572(元/千克)

　　3.

　　甲公司是一家制造企业，产品市场需求处于上升阶段，为增加产能，公司拟于2018年初添置一台设备。有两种方案可供选择：

　　方案一：自行购置。预计设备购置成本1600万元，按稅法规定，该设备按直线法计提折旧，折旧年限5年，净残值率5%，预计该设备使用4年，每年年末支付维护费用16万元，4年后变现价值400万元。

　　方案二：租赁。甲公司租用设备进行生产，租赁期4年，设备的维护费用由提供租赁服务的公司承担，租赁期内不得撤租，租赁期满时设备所有权不转让，租赁费总计1480万元，分4年偿付，每年年初支付370万元。

　　甲公司的企业所得税税率为25%，税前有担保的借款利率为8%。

　　要求：

　　(1)计算方案一的初始投资额、每年折旧抵税额、每年维护费用税后净额、4年后设备变现税后净额,并计算考虑货币时间价值的平均年成本;

　　(2)判断租赁性质，计算方案二的考虑货币时间价值的平均年成本;

　　(3)比较方案一和方案二的平均年成本，判断甲公司应选择方案一还是方案二。

　　【答案】

　　(1)

　　①初始投资额=1600(万元)

　　②每年折旧=1600×(1-5%)/5=304(万元)

　　每年折旧抵税额=304×25%=76(万元)

　　③每年维护费用税后净额=16×(1-25%)=12(万元)

　　④4年后账面价值=1600-304×4=384(万元)

　　4年后设备变现税后净额=400-(400-384)×25%=369(万元)

　　⑤税后有担保的借款利率=8×(1-25%)=6%

　　现金流出总现值=1600+(-76+12)×(P/A,6%,4)-396×(P/F,6%,4)=1064.56(万元)

　　平均年成本=1064.56/(P/A,6%,4)=307.22(万元)

　　(2)

　　租赁期占租赁资产可使用年限=4/5=80%，大于75%，所以属于融资租赁。

　　每年折旧=1480×(1-5%)/5=281.2(万元)

　　每年折旧抵税额=281.2×25%=70.3(万元)

　　4年后账面价值=1480-281.2×4=355.2(万元)

　　4年后设备变现税后净额=355.2×25%=88.8(万元)

　　现金流出总现值=370×(P/A,6%,4)×(1+6%)-70.3×(P/A,6%,4)-88.8×(P/F,6%,4)=1045.08(万元)

　　平均年成本=1045.08/(P/A,6%,4)=301.60(万元)

　　(3)

　　方案一的平均年成本大于方案二的平均年成本,所以甲公司应选择方案二。