2017年注册会计师考试《财管》提分练习及答案（2）_第2页

　　二、多项选择题

　　1、下列资产分类或转换的会计处理中，符合会计准则规定的有(　)。

　　A.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式转为成本模式

　　B.对子公司失去控制或重大影响导致将长期股权投资转换为持有至到期投资

　　C.因出售具有重要性的债券投资导致持有至到期投资转为可供出售金融资产

　　D.因签订不可撤销的出售协议，将对联营企业投资终止采用权益法并作为持有待售资产列报

　　【答案】CD

　　【解析】选项A，投资性房地产不能由公允价值模式转为成本模式;选项B，股权投资没有固定到期日和固定收回金额，因此不能划分为持有至到期投资。

　　2、某企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2×15年1月1日该企业购入一幢建筑物直接用于出租，租期5年，每年租金收入为180万元。该建筑物的购买价格为800万元，另发生相关税费10万元，上述款项均以银行存款支付。该建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。2×15年12月31日，该建筑物的公允价值为660万元。假定不考虑其他因素，下列表述中，正确的有(　　)。

　　A.2×15年该项投资性房地产应计提折旧37.13万元

　　B.2×15年该项投资性房地产减少当期营业利润60万元

　　C.2×15年该项投资性房地产增加当期营业利润30万元

　　D.2×15年年末该项投资性房地产的列报金额为660万元

　　【答案】CD

　　【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销，选项A错误;2×15年该投资性房地产增加营业利润的金额=180-(810-660)=30(万元)，选项C正确，选项B错误;2×15年年末该项投资性房地产按其公允价值列报，选项D正确。

　　3、2×16年1月10日甲公司在债务重组时取得一项处于建设中的房产，公允价值为3800万元，甲公司又发生建造和装修支出2000万元，均符合资本化条件，应资本化的借款利息200万元，该房产于2×16年6月30日达到可使用状态，考虑自身生产经营需要，甲公司董事会已经作出书面决议将该房产30%留作办公自用，另外70%与A企业签订了长期租赁合同。合同规定租赁期开始日为2×16年7月1日，年租金180万元。该项房产预计使用20年，预计净残值为0，甲公司以成本模式对投资性房地产进行后续计量，采用年限平均法计提折旧。甲公司以下确认计量正确的有(　　)。

　　A.应分别确认用于出租房产和自用房产的账面价值

　　B.2×16年6月30日固定资产初始计量金额为1800万元

　　C.2×16年6月30日投资性房地产初始计量金额为4200万元

　　D.2×16年7月1日固定资产初始计量金额为6000万元

　　【答案】ABC

　　【解析】债务重组中取得的该项资产总的初始入账金额=3800+2000+200=6000(万元)，因30%作为自用(固定资产)，所以该项固定资产的初始计量金额为1800万元;70%用于出租，目的是为赚取租金，应作为投资性房地产核算，其初始计量金额为4200万元。

　　4、下列关于采用成本模式进行后续计量的投资性房地产的说法中正确的有(　　)。

　　A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》或《企业会计准则第6号——无形资产》的有关规定，按期(月)计提折旧或摊销。

　　B.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产计提的摊销和折旧，记入“管理费用”科目C.投资性房地产计提减值后价值得以恢复的，应该将其计提的减值转回

　　D.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产存在减值迹象的，应对其进行减值测试

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产计提的摊销和折旧，记入“其他业务成本”科目;选项C，投资性房地产的减值，一经计提持有期间不得转回。

　　5、甲房地产公司于2×17年1月1日将一幢新建成的商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年年末收取租金100万元。出租时，该商品房的成本为2000万元，公允价值为2200万元;2×17年12月31日，该幢商品房的公允价值为2150万元。假定不考虑所得税因素，下列说法正确的有(　　)。

　　A.甲房地产公司因该项资产影响2×17年年末所有者权益的金额为200万元

　　B.甲房地产公司因该项资产2×17年应确认的当期损益为50万元

　　C.甲房地产公司因该项资产2×17年应确认的当期损益为-150万元

　　D.甲房地产公司因该项资产影响2×17年年末所有者权益的金额为250万元

　　【答案】BD

　　【解析】出租时公允价值大于成本的差额应计入其他综合收益，不计入当期损益，因此影响2×17年当期损益的金额=100+(2150-2200)=50(万元)，选项B正确;对甲房地产公司2×17年年末所有者权益的影响=50+(2200-2000)=250(万元)，选项D正确。

　　三、综合题

　　甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为11%。经甲公司董事会批准，甲公司准备购买某栋写字楼的第6层，建造面积为1 000平方米，购买价为每平方米6万元，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。

　　(1)2017年3月31日，取得增值税专用发票，价款为6 000万元，进项税额为660万元。若采用成本模式后续计量，写字楼预计剩余使用年限为30年，净残值为零，采用直线法计提折旧。

　　采用成本模式计量的投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　6 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)660

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　6 660

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　6 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)660

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　6 660

　　(2)2017年5月1日甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司上述该层写字楼出租给乙公司使用，租赁期为3年。月租金(含税)为66.6万元，2017年7月1日为租赁期开始日。当日收到不含税租金360万元，并开出增值税专用发票，增值税销项税额为39.6万元。(按年确认)

　　采用成本模式计量的投资性房地产 采用公允价值模式计量的投资性房地产

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　399.6

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　360

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 39.6

　　同左

　　(3)2017年12月31日，该层写字楼公允价值为每平方米6.5万元。

　　采用成本模式计量的投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　150

　　贷：投资性房地产累计折旧　　(6 000/30×9/12)150

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　500

　　贷：公允价值变动损益　　(6 500-6 000)500