2017注册会计师《财务成本》试题及答案（16）_第4页

　　答案解析

　　一 、单项选择题

　　1. 【答案】 C

　　【解析】

　　企业购入的债券可以根据管理者的持有意图，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产，选项C不正确。

　　2. 【答案】 C

　　【解析】

　　该项交易性金融资产的入账价值=350-20=330(万元)，取得交易性金融资产支付的交易费用于发生时直接计入投资收益;已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。(P21)

　　3. 【答案】 B

　　【解析】

　　企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，故选项A和C表述正确，选项B表述不正确;持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定条件时可以进行重分类，选项D表述正确。

　　4. 【答案】 D

　　【解析】

　　2015年12月31日甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=3500-(3000-100)=600(万元)。

　　5. 【答案】 C

　　【解析】

　　该债券系乙公司于2014年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息的债券投资，故甲公司2015年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息50万元(10×100×5%)。则2015年1月1日甲公司购入该债券的初始入账金额=1058.91-50+10=1018.91(万元)。(P25)

　　6. 【答案】 A

　　【解析】

　　持有至到期投资期末应按摊余成本计量，而不是按公允价值计量，由于按照面值购入，所以实际利率和票面利率相等，2015年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为1000(万元)。(P25)

　　7. 【答案】 D

　　【解析】

　　会计分录如下：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　 300

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 291

　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　　　　　14

　　从上述分录可知，“可供出售金融资产——利息调整”科目应为贷方14万元，选项D正确。

　　【知识点】 可供出售金融资产的会计处理

　　8. 【答案】 A

　　【解析】

　　甲公司取得交易性金融资产的入账价值=580-6-10=564(万元)。2015年应确认公允价值变动损益=100×5.2-564=-44(万元)。

　　9. 【答案】 C

　　【解析】

　　选项A，计入资产减值损失;选项B，计入投资收益;选项C，计入可供出售金融资产成本;选项D，计入财务费用。

　　10. 【答案】 B

　　【解析】

　　新华公司购入可供出售金融资产的入账价值=1911.52+40-2000×5%=1851.52(万元)，期初摊余成本与其入账价值相等，2015年12月31日可供出售金融资产的摊余成本=1851.52×(1+6%)-2000×5%=1862.61(万元)。(P29)

　　11. 【答案】 C

　　【解析】

　　甲公司出售该项可供出售金融资产时影响营业利润的金额=出售净价-取得时成本=(9.8×100-2.5)-(8×100-0.3×100+5)=202.5(万元)

　　12. 【答案】 D

　　【解析】

　　持有至到期投资的入账价值=960.54+5=965.54(万元)，2015年12月31日计提减值准备前持有至到期投资的摊余成本=965.54×(1+6%)=1023.47(万元)，未来现金流量现值为900万元，所以应计提的减值准备金额=1023.47-900=123.47(万元)。

　　13. 【答案】 D

　　【解析】

　　企业应当终止确认金融资产的情形包括：(1)企业以不附追索权方式出售金融资产;(2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购;(3)企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产返售给企业)，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权(即期权合约条款的设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权)。

　　选项D，与买入方签订看跌期权合约属于重大价内期权，表明企业并未将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给买入方，所以不应当终止确认相关金融资产。 (P38)

　　【知识点】 金融资产转移的确认和计量

　　14. 【答案】 C

　　【解析】

　　选项C，资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动(非减值情况)应计入其他综合收益。

　　二 、多项选择题

　　1. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。选项C，无形资产不属于企业的金融资产。(P20)

　　2. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　选项C，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益)。(P22)

　　【知识点】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　3. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。(P22)

　　4. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　选项C，企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(包括提前还款权、看涨期权、类似期权等)的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。(P25)

　　5. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售不属于企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类后不会影响到其他持有至到期投资重分类的例外情况，选项D不正确。(P24)

　　6. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

　　(1)扣除已偿还的本金;

　　(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

　　(3)扣除已发生的减值损失。

　　7. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　选项D，交易性金融资产持有期间存在公允价值变动，那么处置交易性金融资产时影响损益的金额就不等于处置时影响投资收益的金额，因为公允价值变动损益转入投资收益，属于损益内部的结转，影响投资收益金额，但不影响损益的总金额。

　　【知识点】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　8. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　长江公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期，所以应作为持有至到期投资核算，与取得投资相关的交易费用应计入持有至到期投资初始成本，采用摊余成本进行后续计量，选项B和D正确。

　　9. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　选项A，债务工具作为可供出售金融资产核算时期末应计算摊余成本;选项C，可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应确认为投资收益。

　　【知识点】 可供出售金融资产的会计处

　　10. 【答案】 A, D

　　【解析】

　　可供出售金融资产确认的减值损失，应记入“资产减值损失”科目核算，选项B不正确;资产负债表日交易性金融资产的公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目核算，选项C不正确。

　　11. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　12. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出，计入当期损益，选项C错误。(P36)

　　13. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　附销售回购协议的金融资产出售且回购价固定，不应当终止确认该金融资产，选项B不正确;企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度，在充分反映保留的权利和承担的义务的基础上，确认有关金融资产，并相应确认有关负债，选项D不正确。

　　14. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　该项转移为提供财务担保方式的继续涉入，财务担保金额=3000×5%=150(万元)，按照资产账面价值和财务担保金额熟低的原则，确认继续涉入资产150万元,选项A正确;按照财务担保金额150+财务担保合同的公允价值60=210(万元)，确认继续涉入负债，选项B正确;确认营业外支出的金额=3000-(2800-60)=260(万元)，选项D正确。 (P42)

　　附分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　继续涉入资产　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 260

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　继续涉入负债　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　【知识点】 金融资产转移的确认和计量

　　15. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　可供出售金融资产的入账价值=5800-200+50=5650(万元)，选项A正确;2015年12月31日可供出售金融资产公允价值下跌是暂时性的，应确认公允价值变动并借记“其他综合收益”科目，公允价值变动贷方金额=5650-25×200=650(万元)，选项B不正确;2016年12月31日，可供出售金融资产发生减值，应确认的资产减值损失金额=25×200-16×200+650=2450(万元)，选项C正确;2017年12月31日，可供出售金融资产权益工具投资公允价值上升，应转回原计提的减值，但是要通过所有者权益转回，转回时记入“其他综合收益”科目的金额=20×200-16×200=800(万元)，选项D不正确。

　　三 、综合题

　　1. 【答案】

　　(1)甲公司购入的债券投资应确认为交易性金融资产。

　　理由：甲公司持有该债券投资的目的是为了近期内出售以获取利润，所以该项债券投资应确认为交易性金融资产。

　　(2)

　　2015年1月1日，购入债券投资

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　2000

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2110

　　2015年1月5日，收到债券利息

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2015年12月31日，确认交易性金融资产公允价值变动和投资收益

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　 100(2100-2000)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2016年1月5日，收到债券利息

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2016年4月20日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2160

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　 2000

　　——公允价值变动　　　　　　　 100

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)2016年4月20日甲公司出售A债券影响损益的金额=出售取得价款-出售时的账面价值=2160-2100=60(万元)。

　　提示：将公允价值变动损益结转至投资收益，影响处置时计入投资收益的金额，但不影响处置时的损益总额。(P22)

　　【解析】

　　2. 【答案】

　　(1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。

　　理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。

　　甲公司取得乙公司债券时的会计分录：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 4795.06

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　204.94

　　(5000-4795.06)

　　(2)2015年应确认投资收益=4795.06×7%=335.65(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　300(5000×6%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　 35.65

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　335.65

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(3)2015年12月31日摊余成本=4795.06+35.65=4830.71(万元);2015年12月31日未来现金流量现值=200×(P/A，7%，4)+5000×(P/F，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(万元);

　　未来现金流量现值小于2015年12月31日摊余成本，所以应计提减值准备;应计提减值准备的金额=4830.71-4491.94=338.77(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　338.77

　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　338.77

　　注：持有至到期投资确认减值时，按照原实际利率折现确定未来现金流量现值。

　　【解析】

　　3. 【答案】

　　(1)

　　2014年3月2日

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　1208

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1208

　　2014年3月20日

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2014年4月15日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2014年12月31日

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　32(1208-120×9.8)

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　32

　　2015年12月31日

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 488

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　 456

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　32

　　2016年12月31日

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　 240

　　[(8-6)×120]

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　2017年3月20日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1255

　　可供出售金融资产——公允价值　　　　　　　　 248

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　1208

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 295

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　(2)甲公司因该项可供出售金融资产累计应确认的损益金额=60-488+295+240=107(万元)，或甲公司因该项可供出售金融资产累计应确认的损益金额=现金流入-现金流出=60+1255-1200-8=107(万元)。 (P29)

　　【解析】