2017注册会计师考试《财务成本》模拟试题1_第5页

　　三、计算题

　　1.【答案】：

　　(1)编制2005年购买债券时的会计分录

　　借：持有至到期投资——成本　　1 100

　　贷：银行存款　　　　　　　 　 961

　　持有至到期投资——利息调整　139

　　(2)计算在初始确认时实际利率

　　33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(万元)

　　计算结果：r=6%

　　(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　实际利息收入=961×6%=57.66(万元)

　　利息调整=57.66-33=24.66(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投资——利息调整　　 24.66

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　57.66

　　(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款　　33

　　贷：应收利息　　33

　　(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　实际利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(万元)

　　利息调整=59.14-33=26.14(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投资——利息调整　　26.14

　　贷：投资收益　　　 　　　　　　　　59.14

　　(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录

　　2007年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元)

　　2007年初摊余成本应为=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(万元)

　　2007年初应调增摊余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(万元)

　　借：持有至到期投资——利息调整　　28.52

　　贷：投资收益　　 　　　　　　　　 28.52

　　(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款　　33

　　贷：应收利息　　33

　　(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　实际利息收入=1 040.32×6%=62.42(万元)

　　利息调整=62.42-33=29.42(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投资——利息调整　　29.42

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　62.42

　　(9)编制2007年末收到本金的会计分录

　　借：银行存款　　550

　　贷：持有至到期投资——成本　　550

　　(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款　　33

　　贷：应收利息　　33

　　(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=550×3%=16.5(万元)

　　实际利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(万元)

　　利息调整=31.18-16.5=14.68(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　16.5

　　持有至到期投资——利息调整　　14.68

　　贷：投资收益　　 　　　　　　　 31.18

　　(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款　　16.5

　　贷：应收利息　　16.5

　　(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。

　　应收利息=550×3%=16.5(万元)

　　利息调整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(万元)

　　实际利息收入=16.5+15.58=32.08(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　16.5

　　持有至到期投资——利息调整　　15.58

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　32.08

　　借：银行存款　　566.5(16.5+550)

　　贷：应收利息　　　　　　　　　16.5

　　持有至到期投资——成本　　550

　　2.【答案】：

　　(1)库存商品甲

　　可变现净值=400-10=390万元，库存商品甲的成本为300万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。

　　借：存货跌价准备 30

　　贷：资产减值损失 30

　　(2)库存商品乙

　　有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220(万元)

　　有合同部分的成本=500×40%=200(万元)

　　因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备

　　无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275(万元)

　　无合同部分的成本=500×60%=300 (万元)

　　因可变现净值低于成本25元，须计提存货跌价准备25万元

　　借：资产减值损失25

　　贷：存货跌价准备 25

　　(3)库存材料丙

　　可变现净值=110-5=105(万元)

　　材料成本为120万元，须计提15万元的跌价准备

　　借：资产减值损失15

　　贷：存货跌价准备 15

　　(4)库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否贬值

　　有合同的A产品可变现净值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)

　　无合同的A产品可变现净值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)

　　有合同的A产品成本=1 600×20/10×8+2 000×8=41 600(元)

　　无合同的A产品成本=1 600×20/10×2+2 000×2=10 400(元)

　　由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。

　　有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)

　　有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×1 600×(8/10)=25 600(元)

　　有合同部分的丁材料须计提跌价准备25 600-16 400=9 200(元)无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)

　　无合同部分的丁材料成本=20×1 600×(2/10)=6 400(元)

　　无合同部分的丁材料须计提跌价准备6 400-5 000=1 400(元)

　　故丁材料须计提跌价准备共计10 600元。

　　借：资产减值损失 10 600

　　贷：存货跌价准备 10 600